财会应用与研究（11）

      充分发挥科研会计的管理作用（1994）

会计作为人类的一种经济管理活动，与其它生产管理活动一样，是由生产活动的需要而诞生的，又随着生产的发展而不断发展完善的。会计发展是一个历史过程，是社会生产力、生产方式以及社会经济组织等诸因素综合影响的结果。随着科技体制改革和科研管理的加强，在科研管理中具有特殊职能的科研会计近年来在我国应运而生。经济体制、科技体制改革为会计实践开拓了许多新领域，出现了不少新情况和新问题，传统会计观念已无法反映已经发生重大变化的会计实践，客观上要求人们对科研会计作出重新认识。

目前，对会计职能的认识，国内代表性的观点有：管理工具论、信息论、管理活动论。管理工具论认为，马克思所说的“观念总结”就是反映，“过程的控制”就是反映和监督，把会计看成是一种核算工具，会计就是记账、算账、报账，并在记账、算账，报账中发挥监督作用。会计是管理的手段，它本身不具有管理职能，只作为管理服务；信息论认为，会计是处理数据、提供信息的财务信息系统，存在于经营管理活动之外的纯技术方法，也就是有关数据处理的方法；管理活动论主张会计是对生产、科研活动进行管理，社会属性属于管理范畴，认为会计工作是控制和总结生产活动、科研活动的经济管理和科研管理工作，是指导人们在生产活动和科研活动中最佳效果的一种管理活动，强调会计的管理作用和对实践的指导作用。

上述三种观点中的管理工具论、信息论在本质上是一致的，仅仅把会计看成是方法和手段、看成是工具和信息，在认识上显然是片面的。正因为如此，在社会实践中，有单位或部门的会计工作之所以起不到管理作用，长期以来是受工具论的束缚，始终在计算和反映上打圈子，使会计职能得不到全面发挥。

强调会计的管理只能，并不否认会计的工具论作用和有反映、监督职能。但是，随着社会、科学技术、文化和经济的发展，以传统意义上的记账、算帐为主要特征的会计已远远不相适应了。现代管理会计以其两个基本特征区别于传统会计：一是职能作用的综合化。具体表现在会计从单纯的核算和监督，扩展到把解析过去、控制现在和筹划未来结合起来，要求管理会计具有综合管理知识，能够利用财务会计所提供的资料和信息作进一步加工、改制和延伸，使之更好地适应筹划未来和控制现在的需要。管理会计的主要作用在于充分利用已掌握的资料，科学地进行定量分析，为决策提供可靠的依据。二是方法上的精密化。在会计工作朝着精密化的方向发展，运用各种数字模型发挥预测、决策、计划和控制的作用。这两个特征正是体现管理会计的现代管理职能。

马克思在资本论中就提出了会计作为“对过程的控制和观念的总结”等著名论断，把“过程的控制”和“观念的总结”有机的联系在一起，全面概括出会计不同其他管理手段的本质特征。其实，会计工作的实践也证明了，自从几百年前应用会计那天起，会计工作从来都不在于它的计算和记录技术，而是利用会计的专门技术方法进行不同性质的经济管理。

任何一门科学都是在客观实践提出要求的前提下，从实践中产生出来。科研会计就是顺应科研管理的加强产生的具有科研管理特殊性的会计体系。在1987年以前，独立科研机构属于事业单位，执行《行政事业单位会计制度》，1985年党中央做出关于科学技术体制改革的决定，为适应科研体制改革的需要，国家科委和财政部在总结实践经验的基础上，制定和颁布了《科学研究单位会计制度》，要求会计工作从单纯的记账、算账和报账，扩展到预测、检查和控制，加强科研经营管理，提高经济效益。《科学研究单位会计制度》的产生和实施，必将促进科技体制改革的深入进行。虽然，科学技术同会计是两个不同的领域，但这两个领域的内容是互相渗透、相互促进和紧密结合的。它是加强科研管理，适应科学技术发展的必然产物。科研会计从预算会计分离出来，形成独自的会计系统，丰富了会计的科学内容、扩充了会计的传统职能，使科研会计工作重点转向全面参与科研管理。

科研会计能够发挥科研管理作用。首先，理论工作者要不断地完善科研会计的理论和方法。科研会计是一门刚刚诞生的新型的边缘科学，今后还会不断地遇到新问题，客观上也要求科研会计在理论上、方法上要进一步探索和发展。其次，从事科研会计的理论工作者和实际工作者，为适应科研管理工作的需要，除了掌握会计预测、规划、控制、决策、预算及责任会计等管理会计的理论内容以外，还要努力学习和研究与科研会计相关学科的理论知识。如马克思主义哲学、会计应用哲学、系统科学、信息学和控制论等为会计研究提供方法论、基本原理和内在机制的学科；政治经济学、经济管理学等基础理论学科；会计数学、行为科学等为会计提供方法原理的学科以及财政学、税收学、金融信贷学、市场学、统计学和经济法规等与会计相关的科学知识。科研会计的实践者，还要学习和掌握本单位从事的科学技术研究领域内的一般科研知识和技术，同时还要懂得一些联合企业会计、租赁会计、破产企业会计等现代应用会计知识。第三，在从事科研管理活动中，必须做到及时、准确地记账、算账和报账，如实地反映科研活动情况。第四，科研会计的实践者，在实际工作中要认真地执行国家政策，遵纪守法、廉洁奉公、热爱本职工作，全心全意地为科研事业服务。第五，要真正地发挥科研会计的科研管理作用，就要在科研系统内从认识上到工作内容上有一个大的转变，充分发挥科研会计的职责，使科研会计贯穿到从计划到核算，从控制到分析，从预测到科研活动的整个过程，使科研会计工作渗透至科研活动的整个过程和环节，对科研经营的全部过程进行全面的、系统的、连续的多功能管理。

（本文系1994年在辽宁省科研会计学会理论研讨会上提交的论文）