CPA会计笔记 / 长投 / 顺流逆流交易

原则：

看因内部交易，投资企业账面上多出什么项目，多出什么就抵消什么。

逆流交易：多出存货

顺流交易：多出营业收入和营业成本

资产对应资产，损益对应损益

逆流交易：抵消存货，借长期股权投资

顺流交易：抵消营业收入和营业成本，贷投资收益

 

CASE（逆流交易）

甲公司持有乙公司20%股权。

2017年，乙公司以账面价值600万元的商品以1000万元的价格出售给甲公司。至2017年底，该批商品尚未对外出售。

2017年，乙公司净利润3200万元。

未实现内部交易损益= 400 * 100% = 400

调整后净利润= 3200 - 400 = 2800

甲公司个别报表：

借：长期股权投资-损益调整 560

贷：投资收益560

甲公司合并报表：

甲公司个别报表上因内部交易多出存货的金额= 400

需要抵消的金额= 400 * 20% = 80：

借：长期股权投资80

贷：存货80

2018年，甲公司于将上述商品全部出售。乙公司实现净利润3000万元。

调整后的净利润= 3000 + 400 = 3400

甲公司个别报表：

借：长期股权投资-损益调整 680

贷：投资收益680

甲公司合并报表：

因存货已经出售，甲公司账面上已经不多出任何项目了。

无需编制抵消分录

CASE（顺流交易1）

甲公司持有乙公司20%股权。

2017年，甲公司以账面价值600万元的商品以1000万元的价格出售给甲公司。至2017年底，该批商品尚未对外出售。

2017年，乙公司净利润2000万元。

未实现内部交易损益= 400

调整后的净利润= 2000 - 400 = 1600

甲公司个别报表：

借：长期股权投资-损益调整 320

贷：投资收益320

甲公司合并报表：

因内部交易，甲公司报表上多出的项目的是营业收入（1000）和营业成本 （600）

需要抵消的金额，营业收入：1000*20% = 200， 营业成本：600*20% = 120

抵消分录：

借：营业收入200

贷：营业成本120

投资收益80

2018年，乙公司将存货全部卖出，当年实现净利润3000。

调整后的净利润= 3000 + 400 = 3400

甲公司个别报表：

借：长期股权投资-损益调整 680

贷：投资收益680

甲公司合并报表：

因顺流交易，甲公司账面上多出的项目已经在第一年体现，后续年度均无需编制合并报表的抵消分录。

CASE（顺流交易2）

甲公司持有乙公司20%股权。

2017年，甲公司以账面价值600万元的商品以1000万元的价格出售给甲公司。至2017年底，该批商品对外出售70%。

2017年，乙公司净利润2000万元。

未实现内部交易损益= 400 * 30% = 120

调整后净利润= 2000 - 120 = 1880

甲公司个别报表：

借：长期股权投资-损益调整 376

贷：投资收益376

甲公司合并报表：

因顺流交易，甲公司多出的营业收入依然是1000，营业成本依然是600，与对外出售比例无关。

抵消分录：

借：营业收入200

贷：营业成本120

投资收益80