原材料-计划成本核算（Apr.）

一、采用计划成本核算

材料采用计划成本核算时，材料的收入、发出及结存均按照计划成本计价。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。

二、原材料计划成本财务处理

采用计划成本核算可以反映出材料成本的节约或者超支，从而反映和考核物资采购业务的经营成果（实际成本核算无法反映） 。

1. 核算应设置的会计科目

原材料  ➡️    计划成本

材料采购      ➡️      实际成本

材料成本差异      ➡️      实际成本与计划成本之间的差额

计划成本+差异=实际成本

2. 原材料的账务处理

（1）按实际采购成本：

借：材料采购（实际成本）

　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据  应付账款等）

（2）验收入库时：

实际成本与计划成本的差额，计入材料成本差异：

借：原材料（计划成本）

　　贷：材料采购（实际成本）

        材料成本差异（节约差，记借方为超支差）

（3）发出材料时：

借：生产成本/制造费用/销售费用等

　　贷：原材料（计划成本）

（4） 期末结转差异：

借：生产成本等

    贷：材料成本差异（结转超支差）

借：材料成本差异（结转节约差）

        贷：生产成本等

材料成本差异率
=（期初结存材料成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本） ×100%
节约差异为负号，超支差异为正号。
（材料成本差异=实际成本-计划成本）> 0， 超支，+
                < 0， 节约，-
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率

如果企业采购原材料已入库，但至月末仍未收到发票账单的，应在月末按暂估成本入账，下月初用红字冲销，再至收到发票账单时按材料验收入库时处理。
月末：
借：原材料
    贷：应付账款——暂估应付账款
下月初：
借：原材料（金额红字）
    贷：应付账款——暂估应付账款（金额红字）
收到发票账单时：
借：材料采购（实际成本）
　　应交税费—应交增值税（进项税额）
　　贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据  应付账款等）
借：原材料（计划成本）
　　贷：材料采购（实际成本）
        材料成本差异（节约差，记借方为超支差）

三、案例

甲公司（增值税一般纳税人）购入G材料一批，增值税专用发票上注明价款为100 000元，增值税税额为16 000元，发票账单已收到，计划成本为120 000元，材料已验收入库，全部款项已用银行存款付讫，甲公司采用计划成本进行材料日常核算，甲公司应编制如下会计分录：

借：材料采购——G材料                    100 000

    应交税费——应交增值税（进项税额）    16 000

    贷：银行存款                            116 000

借：原材料——G材料                      120 000

    贷：材料采购——G材料                100 000

        材料成本差异                          20 000