财会应用与研究（32）

会计信息产品质量控制规范研究（1）

会计是一个信息系统。它是以各种会计凭证、会计帐簿和会计报表为载体，运用专门的会计方法，对企业发生的价值运动进行连续、系统、全面综合地反映和控制，并向企业内部管理者和企业外部攸关的利害关系人，提供及时、可靠、相关的会计信息。

会计信息是企业会计工作的必然产物，是企业生产经营过程中主观见之于客观的东西。作为企业连续不断产生的信息资源，会计信息具有重要的经济应用价值。对于微观经济来讲，企业经营者可以利用会计信息加强和改善企业内部的经营管理，提高企业的经营管理水平；对于宏观经济来讲，会计信息可以被加工和提炼成为适合宏观经济需要的各种经济统计信息，会计信息又具有满足我国宏观经济管理，制定宏观经济政策的价值。

会计信息具有如此重要的经济价值，它的内在质量必定受到社会各界人士的普遍关注。近几年来，我国虽然在会计准则、会计制度、财务规则三方面建设上取得很大成绩，但在会计工作中的不规范现象仍然比较严重。有些部门和单位，法制观念淡薄，财经纪律松驰，不能依法建帐、算帐和报帐，造成了会计信息严重失真。会计信息失真，不但损害了国家、集体和职工的利益，而且在一定程度上助长了不正之风蔓延，扰乱了经济工作秩序。会汁信息失真不是偶然的，而是计划经济向市场经济转变过程中诸多社会丑恶现象在会计工作中的集中反映。因而，会计信息失真的问题不是一个简单的会计问题，而是一个带有普遍性的社会经济问题，它涉及到经济规范建设、会计人员素质、企业经营者素质、社会经济环境等诸方面的因素。要想解决这个问题，单靠会计人员的努力是远远不够的，国家要在加强和完善会计准则、财务规则、会计制度等基础会计规范建设的同时，还必须根据会计工作的实际情况，制定一套切实可行的，能够提高会计人员积极性，具有中国特色的会计信息产品质量控制规范体系，并最终使会计信息质量得到有效地控制。下面，我们就产生会汁信息产品过程中的设计、生产、检验和道德方面的规范略作初步探讨，并期待与同仁们进行广泛的深入交流。

一、会计信息产品的设计规范

会计信息作为会计工作的产物，它的生产必须经过会计信息设计才能进行。会计信息设计是以会计准则和会计制度为依据，用系统控制的技术和方法，把单位的会计信息载体和会计业务处理程序加以规范化，以便据此指导和处理会计工作的过程。在我国社会主义市场经济条件下，不断提高会计信息的设计水平，是搞好信息质量建设的一项重要内容，因此在进行会计信息设计时，必须遵守以下原则：

（一）满足信息使用者的需要

是否满足会计信息使用者的需要，既是会计信息设计工作的基本出发点，也是验证会计信息设计目标实现的尺度。所以，在会计信息设计时，应首先满足使用者对会计信息的需求。

（二）会计准则和会计制度为指导

会计准则和会计制度是指导会计工作的规范，会计信息设计必须体现会计准则和会计制度要求。目前我国财政部已颁布了《企业会计准则》和行业会计制度，并陆续制定和颁布一系列具体会计准则，这些会计准则和行业会计制度是进行会计信息设计的依据。

（三）符合会计信息质量特征

会计信息质量是评价会计信息有用程度的依据。会计信息质量高低，在很大程度上取决于会计信息产品的设计水平，因此，会计信息产品设计必须充分考虑相关性、可靠性、可比性和重要性的会计信息质量特征。

（四）体现内部控制的要求

会计信息设计满足会计信息使用者以及符合会计信息质量特征要求，关键要保证会计信息输入、处理和输出的安全性和可靠性。因此，会计信息产品设计要能够满足职务分离控制、授权批准控制、文件记录控制、财产保全控制、内部审计控制等内部控制的方法、措施和程序的具体要求。

（五）讲求工作效率，提高运行质量

会计信息设计应力求简洁明了，操作性强。但在设计时，过于简化，有可能失去会计信息的作用，若要过于繁琐，也有可能增加不必要的支出，为此，会计信息设计要根据本单位实际情况，本着有利于提高会计工作效率，提高会计信息质量的原则来进行。

根据以上会计信息的设计要求，企业会计应当主要做好以下设计工作：

一要搞好原始凭证和记帐凭证的设计。会计凭证是会计核算的起点和基础，离开会计凭证就无从进行会计核算，可见，会计凭证设计的优劣，直接影响到会计核算信息质量的高低。二要搞好会计帐户结构、编号和会计帐户的设计。会计帐户是对企业各项经济业务进行科学分类的标志，是反映企业资金增减变动情况的显示器。通过会计帐户的设计，为会计人员登记帐簿做好了准备。三要搞好日记帐、分类帐和备查薄的设计。帐薄是用来序时、分类地记录各项经济业务的簿籍，是会计帐户的载体，帐簿设计的好坏，对及时、清楚地提供管理所需信息、简化核算工作、加速编制会计报表等都有密切关系，因而，科学设计会计帐簿是实行会计规范化的重要一环。四要搞好资产负债表、损益表、财务状况变动表的设计、以及现金流量表、附表附注和特殊会计报表的设计。会计报表是根据会计帐簿记录以及其他有关资料。具有一定的指标体系，用以反映财务状况、经营成果和成本水平的报告文件，是会计信息的重要载体，是企业管理者和企业外部信息使用者进行分析和决策的基本依据。五要搞好以日记帐为基础的帐务处理程序设计和以记帐凭证为基础的帐务处理程序设计。帐务处理程序又称会计核算形式，是指为了保证会计信息质量和会计工作效率，将会计凭证、帐簿和会计报表进行科学组合的方式，通过帐务处理程序设计，能够完整地、集中地、系统地、有条不紊地反映企业经济活动信息。六要搞好定期汇总和结帐工作的设计。定期汇总和结帐就是定期将反映经营活动的会计帐户记录按一定程序进行汇总结转，以便反映企业某一时期内取得的经营成果及某一时点上的财务状况和过程。定期汇总和结帐工作的设计主要解决的是时间上的问题，加强定期汇总和结转工作，对于提高会计信息的时效性，具有重要意义。七要搞好货币资金业务处理程序和货币资金记帐处理程序的设计。货币资金是流通的手段，是企业流动资金中最活跃的部分。根据货币资金的特点，设计货币资金业务的会计处理程序，能够及时地反映货币资金的增减变动和结存信息，保证国家现金管理制度和有关货币资金使用的财经纪律的严格执行，保护货币资金的安全完整。八要搞好工资业务会计处理程序的设计。工资是企业根据“按劳分配”原则，以货币形式支付给员工的劳动报酬。通过工资业务会计处理程序的设计，能够反映国家有关工资政策执行的情况，反映劳动力的价值，保证产品成本计算的正确性。九要搞好固定资产业务会计处理程序的设计。固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用中保持原来物质形态的资产。根据固定资产的特点和管理要求，设计的固定资产业务会计处理程序，能够正确反映固定资产的收入、拨出、修理、更新、保管和使用情况，能有利于正确计算折旧和修理费用，保证固定资产实物的安全和完整。十要搞好存货业务会计处理程序的设计。存货是指企业在生产经营过程中为销售或生产用而储存的各种资产。根据各种存货的性质，设计会计处理程序，有利于保护实物财产的安全，正确反映各种存货材料的增减变动和结存情况，防止材料存货超储积压，正确计算物化消耗。第十一，要搞好采购业务会计处理程序的设计。通过采购业务会计处理程序的设计，能够正确反映采购材料或商品的数量、成本和价格差异，正确组织与供货单位的货款结算，维护采购物资的安全与完整。第十二，要搞好成本业务会计处理程序的设计。成本业务会计处理程序的设计包括生产费用的归集分配方式的设计，如确定成本计算对象，设置成本项目，确定成本计算方法，确定生产费用的分配标准，确定完工产品和在产品成本划分标准；成本业务核算程序的设计，如一级核算体制下成本核算程序的设计，二级核算体制下成本核算程序的设计。通过成本业务会计处理程序的设计要能够正确、及时反映生产费用，正确计算产品实际总成本和单位成本，正确反映在产品增减变动和结存情况，保护财产安全和完整。第十三，要搞好销售业务会计处理程序的设计。销售业务会计处理程序的设计包括销售明细帐的记帐程序设计和应收帐款明细帐的记帐程序设计，通过设计能够正确计算销售数量、销售收入和销售利润，正确反映与购货单位的合同执行情况和货款结算情况，促进货款的及时收取。

会计信息产品的设计是确保会计信息质量的基础，它给人们提供了产生会计信息必须具备的条件。只有科学、规范的会计信息设计，才能减少会计信息生产的盲目性和随意性，才能提高会计信息生产的工作效率，以节约会计信息的生产时间，做到及时，准确地向用户提供急需的会计信息。

二、会计信息产品的生产规范

会计信息产品的设计规范主要解决的是会计信息的设计质量，即会计信息的功能和生产会计信息的工作效率两个问题。而会计信息的生产规范主要解决的是会计信息的生产质量问题。到目前为止，通过国际国内的了解和考察，我们认为会计信息产品的生产规范应当包括：

（一）会计确认。所谓确认就是把某个项目作为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等正式加以记录或列入企业会计报表的过程。它包括用文字或数字来描述每一个会计事项。确认不仅要记录每一个会计事项的取得或发生，而且还要记录随后的变动，以及那些未列入会计报表的变动结果。每个会计项目及其信息的确认，必须满足成本、效益的约束条件和重要性的界限，才予以确认。其标准是：

1.定义性：被确认的项目应符合会计报表的某个要素。

2.计量性：每笔应当确认的会计事项，必须具有足够可靠的和相关的可计量属性。

3.相关性：该项目的信息能够满足不同使用者的需要，从而导致决策上的差别。

4.可靠性：相应的信息是如实的、可验证的和不偏不倚的。

5.时间性：该确认的项目必须是权责已经发生或现金已经流动。

6.政策性：被确认的项目应符合国家现行的财政制度和财务会计制度要求。

（二）会计计量。

会计计量是指在企业核算中对会计对象的内在数量关系加以衡量、计算和确定，使其转化为能用货币表现的会计信息和其他有关的经济信息，以便集中和综合反映企业的财务变动情况和财务成果。由于会计反映离不开计量，计量工作贯穿于会计核算系统从数据输入到信息输出的全部过程，在接收经济数据的环节，只有确定了各项经济业务引起资金的哪一方面以及多少数额的变动，才能把已确认的资金运动及其数量变化科学地记录于会计凭证，这就需要对资金运动进行正确的计量。正确计量资金的全部运动，必须要有遵循的客观计量标准，这些计量标准分别是：

1.历史成本：取得一项资产时支出的现金数额或其他等值。

2.现行成本：本期取得相同或类似资产时所支付的现金数额或其他等值。

3.现行市价：在正常清算情况下，销售各项资产时可望获得的现金数额或其他等值。

4.可实现净值：资产在正常交易过程中可望变换为非贴现的现金数额或其他等值。

5.未来现金流入的现值：资产在正常业务进行过程中可望变换成未来现金流入的现值或该现值减去为实现这一流入所需的现金流出的等值。

在以上五种会计计量标准中，我国把历史成本作为我国会计计量的基本标准，其他四种标准作为辅助标准。作为会计计量标准，除了上述五种时间标准以外，还有一种不可缺少的计量标准，那就是货币计量的单位标准。货币计量的单位标准有两种：一种是名义货币或面值货币单位。我国是以人民币作为会计的记帐本位币，以人民币“元”作为计量单位。但业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记帐本位币，但在期末编制会计报表时，应当折合为人民币反映；另一种是一般购买力单位。对于名义货币单位按一定时日的一般购买力调整换算后的计量单位，从而使不同时期的会计计量单位保持相同的基础，也称为“不变货币单位。”

（三）复式记帐

会计信息的生产在经过了设计、项目确认、货币计量以后，还必须进行复式记帐。复式记帐是会计信息生产的重要环节，在复式记帐的环节中，复式记帐的标准主要有以下几个方面：

1.量的规定性平衡标准：

会计信息生产中始终贯彻“有借必有贷，借贷必相等”的量的平衡标准，在此基础上派生出了以下几个标准：

（1）全部帐户借方发生额合计=全部帐户贷方发生额合计

（2）全部帐户借方年初（末）余额合计=全部帐户贷方年初（末）余额合计。

（3）每个帐户期初余额±本期变动=期末余额。

2.质的规定性平衡标准：

按照会计信息生产过程中的权责利划分原则，企业会计中始终贯彻“资产（权）=负债（责）+所有者权益（利）”的平衡标准，也称会计方程式，并由此派生出以下两个公式：

（1）全部资产类帐户余额合计=全部负债类账户余额合计+全部所有者权益账户余额合计

（2）资产帐户期初（末）余额=负债帐户期初（末）余额+所有者权益期初（末）余额

除此之外，我们还可以从会计方程中看出企业经济业务活动在会计反映中应当遵守如下规则：

（1）会计方程式两边变动，同增同减，增减数据相等；

（2）会计方程式一边变动，有增有减，增减数据相等；

（3）所有者权益或负债增加，资产增加；

（4）一项资产减少，另一项资产增加；

（5）资产减少，所有者权益或负债减少；

（6）一项所有者权益或负债减少，另一项所有者权益或负债增加。