中级会计资格会计实务28——或有事项（二）

上节讲到在资产负债表日，如果或有资产金额能基本确定，或有负债很可能发生，就应当作为“预计资产”、“预计负债”计入资产负债表中。而预计负债的确认，是我们这个考试的一个小重点。

根据《企业会计准则第13号——或有事项》，与或有事项有关的义务在同时符合以下三个条件时，应当确认为预计负债：
①该义务是企业承担的现时义务；
②履行该义务很可能导致经济利益流出企业；
③该义务的金额能够可靠计量。
——官方教材

②和③这两点我觉得应该很好理解。唯一需要稍作说明的是条件①。

根据对需要确认预计负债的条件①我们可以得出一个结论：可能产生预计负债的或有事项是在报表日之前发生，但是还没有正式结果的。所以，如果我要出2020年12月31日的报告，我的企业在2020年11月30日发生了诉讼，且我的企业是被告，到2020年12月31日还没有得到判决，而我有证据标明我可能败诉，可能赔钱，那我可以按一定的方法进行预估我的赔偿费，在2020年12月31日计提预计负债。但如果是2021年1月5日发生的诉讼，则属于日后事项，就算是在2020年度审计报告出具之前就知道需要赔偿，也不需要计提预计负债。但是，如果赔偿金额很大，大到可能会影响报表使用者的看法，需要在2020年度的审计报告中进行披露，告诉报表使用者：我们知道在出具报告前发生了诉讼哦，而且出报告前已经知道会有一个已知的赔偿金额哦。

接下来，我们要解决的是，预计负债应该怎么估计。我认为预计负债怎么估计，主要是选择一个合适的模型，想办法让它贴近最后的结果。理想情况当然是和最后实际发生结果一致。但恰巧和实际结果完全一致可能性不高。所以教材上采用了一个词叫做“最佳估计数”。然后分了几种情况来描述，在这些情况，我们应该采用什么模型进行估计“最佳估计数”，从而达到估计数与实际发生数尽量一致。

模型1：所需要的支出存在一个连续范围，范围内各种结果发生的可能性相同。这个时候，最佳估计数按照范围内的中间值，也就是上下限金额的平均数确定。

教材官方案例：
甲公司在2017年12月被起诉，在2017年12月31日，甲公司还没有接到人民法院判决。甲公司预计最终的判决很可能对公司不利，预计将要支付赔偿金额为100万至160万的某一金额，而且这个区间每个金额的可能性都大致相同。
在这个情况下，甲公司在2017年12月31日应当确认预计负债=（100+160）/2=130（万）
借：营业外支出 130
贷：预计负债 130

情况2：支出不存在一个连续的范围或者连续范围内结果发生的可能性不相同。如果或有事项只涉及一个事项，那就按最有可能发生的金额进行确认。

教材官方案例：
2017年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案，2017年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决，在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%，如果败诉需要赔偿100万元。
在这个情况下，企业应该直接确认最有可能发生的金额100万元为预计负债。
借：营业外支出 100万
贷：预计负债 100万

情况3：支出不存在一个连续的范围或者连续范围内结果发生的可能性不相同。如果或有事项涉及多个事项，那就按各种可能结果及相关概率加权平均计算确定最佳估计数。

官方教材案例：
丙公司是生产并销售A产品的企业，2017年度第一季度共销售A产品3万件，销售收入为180万元，根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内如发生正常质量问题，公司将免费维修，根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的质量费用为销售收入的1%，如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%，根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生问题，15%可能发生较小质量问题，5%可能发生较大质量问题。
上述资料中，2017年第1季度末，丙公司应确认的预计负债金额为
=180*(0*80%+1%*15%+2%*5%)
=45（万元）

当然了，教材讲的这三种模型是最基础简单的模型。教材也列举了一些会影响预计负债的估计的情形。其实，也就是我这一节一开头说的，需要根据各种条件，对已经在资产负债表日前发生的，没有尘埃落定的事项，用尽可能合理的模型进行股权。

企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与：①或有事项有关的风险和②不确定性货币，③时间价值和④未来事项等因素。
——官方教材

而对于会伴随预计负债确认而出现的第三方补偿，只有在补偿金额基本确定能收到时才能另行确认资产（我认为此处类似确认预计资产），不能直接冲销预计负债。而且，这项预计用于补偿预计负债的资产，金额不能高于预计负债。