04 审计目标

知识点四 审计目标

总体审计目标是为了保证财务报表的合法性、公允性。而这个目标比较大所以需要细化为具体审计目标，开始审计前被审计单位管理层会对自己的财务报表提出认定，而注册会计师的具体审计目标就是针对管理层的认定的在认定。所有认定是贯穿审计总体目标与具体审计目标的桥梁。

审计目标包括总体审计目标和具体审计目标。
总体审计目标——财务报表层次——合法性、公允性
具体审计目标——认定层次————对管理层认定的再认定

一、总体审计目标

1.审计总体目标

（1）总体目标的内容

1.对财务报表整体是否重大错报做出合理保证。——CPA做出的保证是否有错报
2.在出具审计报告前要与管理层或治理层进行沟通。——出具报告前要先沟通
审计准则为注册会计师执行审计工作以实现整体目标提供了标准。（注会工作的说明书）

（2）审计准则的结构

审计准则包括总则、定义、目标、要求和附则。
1）总则：概括审计目的和范围，说明涉及审计事项，涉及注册会计师的责任，制定背景。（概括总体业务）
2）定义：提供一些定义有助于准则的应用和理解。（有助于理解）
3）目标：所需完成工作的内容，必要时未完成工作使用的恰当手段，是否需要完成更多工作以实现目标。（要达到什么样的目的）
4）要求：CPA应当做什么，和程序相关，它体现了从目标到程序的关系。（对CPA的要求）

二、认定——贯穿审计总体目标与具体审计目标的“桥梁”

1.管理层认定的定义

认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列表作出的明确或隐含的表达。认定理解要点：
（1）认定是管理层的表达；
（2）认定是管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达；
（3）管理层的表达有明确的（期末存货1000万元是真实存在的，没有虚假），也有隐含的表达（存货1000是我公司拥有的，没有被抵押）；
（4）注册会计师基于管理层的认定来考虑财务报表的错报；
（5）注册会计师识别的错报源于管理层认定中不恰当的表达；
（6）注册会计师根据管理层认定的不恰当的表达确定财务报表错报的类别；
（7）管理层的认定在先，注册会计师考虑错报在管理层认定不恰当之后。

以资产负债表项目存货来说明认定的含义
比如，甲公司2014年12月31日资产负债表中所列示期末存货项目100万元。根据认定的定义有以下四种：
（1）资产中所记录的存货100万元是存在的，没有虚假。—存在
（2）资产中所记录的存货以恰当的金额包括在财务报表中，与其相关的计价或分摊调整已恰当记录。—计价与分摊
（3）资产中所记录的100万存货均已记录，没有漏记—完整性
（4）资产中所记录的存货100万元均为本公司所有，所有权属于甲公司—权利与义务

2.三种类型的管理层认定

准则将管理层认定划分为三种类型：
（1）与各类交易或事项有关的认定—与损益吧表相关的认定
（2）与期末账户余额相关的认定—与资产负债表相关的认定
（3）与列报相关的认定—与附注相关的认定

三 具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）

注册会计师需要通过管理层的认定制定具体审计目标，也就是认定的再认定，这个过程相当于看到管理层的认定后，注册会计师去证明是否真实的过程。

3.认定、审计目标和审计程序之间的关系

管理层认定是确定具体审计目标的基础。注册会计师通常将管理层认定转化为能够通过审计程序予以实现的审计目标。针对财务报表每一项目所表现出的各项认定，注册会计师应当确定一项或多项审计目标，然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计证据以实现审计目标。管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系归纳为下表：
：

类别	认定（管理层）	目标（注册会计师）	审计程序
交易和事项	1.发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关	已记录的交易是真实的（多记，高估）	从明细账—原始凭证
交易和事项	2.完整性：所有应当记录的交易或事项均已记录	已发生的交易确实已经记录（少记，低估）	从原始凭证—明细账
交易和事项	3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录	已记录的交易是按正确金额反映的	检查、重新计算
交易和事项	4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间	接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间（故事发生了，但时间不对）	截止测试
交易和事项	5.分类：交易和事项已计入正确的账户	被审计单位记录的交易经过适当的分类（科目是否记错）	抽查
期末账户余额	1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的	记录的金额确实存在（多记，高估）	检查、函证、从明细账—原始凭证
期末账户余额	2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的义务	资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务（权属问题）	查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单
期末账户余额	3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录	已存在的金额均已记录（少记低估）	从原始凭证—明细账
期末账户余额	4.计价与分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整以恰当记录	资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整以恰当记录	检查应收账款账龄分析表，评估计提的减值是否充足
列报	1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关	发生的交易、事项，或于被审计单位有关的交易和事项均包括在了财务报表中
列报	2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均以包括	应当披露的事项均包括在财务报表中
列报	3.分类和可理解性：财务信息已被恰当的列报和描述，且且披露内容表述清楚	财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚
列报	4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当	财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当

4.三类认定的对比总结

接下来将对三类认定进行对比总结：
（1）与各类交易或事项有关的认定—第一类（资产负债表）
（2）与期末账户余额相关的认定—第二类（损益表）
（3）与列报相关的认定—第三类（附注）

• 第一类VS第二类

与损益表（ PL）相关的认定	关系	与资产负债表（BS）相关的认定
发生	=	存在
完整性	=	完整性
准确性	约等于	计价与分摊
截止	完全不同	权利与义务
分类

• 发生/完整性VS准确性

事项	认定	判断方法
交易不存在，导致金额错误	存在	选最严重的认定，因为交易不存在导致金额错，本质上不存在更严重
交易存在，但金额记错	准确性	交易存在，金额记错，只是不准确
因有漏记，所以金额错误	完整性	因为漏记导致错误，问题在于漏记
无漏记，但金额错误	准确性	没漏记，只是计算不准确

• 发生/完整性VS截止

事项	认定	判断方法
2014年的业务延迟记入2015年	截止	事情存在，只是记晚了，并无漏记
2015年业务提前记入2014年	截止	事情存在，只是记早了，总体上存在

【提示】如果题目只说了一年的事情，没有说时间上的问题，就可能是存在或者完整性认定。

• 截止VS存在/完整性
  2015年收入在2014年提前确认

借：应收账款——存在（资产负债表相关认定没有截止，默认为高估）
贷：营业收入——截止（记录期间错误）

2014年收入延迟的2015年确认

借：应收账款——完整性（资产负债表相关无截止，默认为低估）
贷：营业收入——截止（记录期间错误）

• 第一类、第二类VS第三类
  第一类第二类正确，第三类不一定正确
  例如固定资产净值正确，但原价和折旧可能各增加一个相同金额，净值并不影响。
  第一类第二类错误，第三类肯定错误
  【提示】第一类和第二类认定只是针对某一报表项目的认定，而第三类是真对整体列报披露是否正确的认定，这一点要注意。

• 借与贷的认定
  在考试中首先要根据题目要求来写借贷方的认定，如题目没有明确要求，那只需考虑借贷科目的认定即可，无需考虑延伸性认定问题。

• 【特殊情况】
  毛利率的高估涉及的认定
  如果毛利率高估了，那就会高估营业收入，同时低估营业成本，所以这个时候影响两笔分录的认定问题。

借：应收帐款——存在（高估）

贷：营业收入——发生（高估）

借：营业成本——完整性（低估）
贷：存货——存在（高估）

• 企业为增加利润少提应收账款坏账准备涉及的认定

借：资产减值损失——完整性（低估）
贷：应收账款坏账准备——计价与分摊（以少提准备为主视角）