本指引以流程步骤为方式，以程序逻辑为主线，便于大众理解个人所得税法的实际应用。

本指引共分为六大步骤：

• 第一步，判断纳税主体，返回参数【纳税主体】。
• 第二步，判断所得来源，返回集合【所得】，集合中每一项《所得》元素都应当具有属性【所得类型】、【所得来源】、【取得时间】等。
• 第三步，针对集合【所得】中每一项《所得》元素，分别判断支付税款主体，返回参数【缴税主体】，作为《所得》元素的属性。
• 第四步，针对集合【所得】中每一项《所得》元素，计算需要由【缴税主体】缴纳的税款。并统计合并一个纳税年度所有同类《所得》元素，计算整体应由【纳税主体】缴纳的税款，返回固有格式的集合【应纳税所得】，并计算出最终的【税】。
• 第五步，判断【缴税主体】和【纳税主体】的缴税或纳税时间、地点。
• 第六步，后续事项的判断。

第一步，判断纳税主体

• 根据1至7的流程判断，返回结果为下列其一，纳税主体为
  • 【有住所或长期居住的居民个人】
  • 【非长期居住的居民个人】
  • 【暂时居住的非居民个人】
  • 【不居住或临时居住的非居民个人】

1.个体与组织的判断

• 1.1.我是个体，个体个人或因营利需要而已登记设立为实体的个体工商户。
• 1.2.我是组织，为因营利需要由一个或多个个体个人参与形成的组织，包括已登记设立的个人独资企业、合伙企业，及未经登记的个人团体。本类组织需要分离组织的设立者，并重新判断设立者的纳税主体。
• 1.3.我是组织，为除1.2.条之外的营利性组织。
• 1.4.我是组织，为非营利性组织。

2.纳税主体的适用

• 2.1.最终归属于1.1.的个体，适用于个人所得税法即本法，缴纳个人所得税。
• 2.2.最终归属于1.3.的组织，适用于企业所得税法，缴纳企业所得税。
• 2.3.最终归属于1.4.的组织，不适用于所得税法。但当组织取得营利性所得时，适用于企业所得税法，缴纳企业所得税。

3.（本法隐含之意）纳税人即个人

• 3.1.个体中的个体个人即为纳税人。
• 3.2.个体中的个体工商户，以登记者个人为纳税人。

4.纳税个人身份标识

• 4.1.纳税个人设立唯一纳税识别号作为唯一纳税个人身份标识。通过以下过程返回唯一的纳税个人身份标识。
• 4.1.0.返回纳税识别号过程
  • 4.1.1.（本法第九条）纳税人有中国公民身份号码的，以中国公民身份号码为纳税人识别号。 （后续管理）并验证该纳税识别号实际指向该纳税人。
  • 4.1.2.（本法第九条）纳税人没有中国公民身份号码的，由税务机关赋予其纳税人识别号。 （后续管理）并验证该纳税识别号实际指向该纳税人。
• 4.2.纳税个人存在多个纳税人识别号，分别验证每一个纳税人识别号是否指向该纳税个人，将确认指向该纳税个人的纳税人识别号合并，返回唯一的纳税个人身份标识。

5. 验证此步：纳税个人已拥有唯一的纳税个人身份标识。

6.个人是否实际存活

• 6.1.个人实际存活，依本法履行纳税义务。
• 6.2.个人实际已死亡，仍需履行完存活期间剩余纳税义务。若已履行完存活期间纳税义务后，在死亡期间发生纳税义务的，需判断是否存在实际受益主体。
• 6.2.0.判断是否存在实际受益主体
  • 6.2.1.个人已死亡期间发生了纳税义务，以实际受益主体作为纳税主体，需重新判断受益主体的纳税主体性质。
  • 6.2.2.个人已死亡期间发生了纳税义务，但不存在实际受益主体的，纳税主体丧失，不再征收个人所得税。

关于印发《税务稽查工作规程》的通知
（国税发[2009]157号 第四十五条）
有下列情形之一，致使检查确实无法进行的，检查部门可以填制《税收违法案件终结检查审批表》，附相关证据材料，移交审理部门审核，经稽查局局长批准后，终结检查：
（一）被查对象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注销，且无财产可抵缴税款或者无法定税收义务承担主体的；

7.判断个人在中国境内是否有住所

7.0.判断住所：

【定义】《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二条
在中国境内有住所，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。
【解释】《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》（国税发[1994]089号）
一、关于如何掌握“习惯性居住”的问题（本条有效）条例第二条法规，在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。所谓习惯性居住，是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。如因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在其原因消除之后、必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。

有住所并不意味着在境内拥有所有权房产就代表有住所，而是需要结合实际居住情况。

• 7.1.个人在中国境内有住所，直接属于【有住所或长期居住的居民个人】。

• 7.2.个人在中国境内无住所，需要计算其在中国境内的居住时间，从而进一步判定。

• 7.2.0.居住时间的计算

• 此处居住时间为停留时间，入境或出境的当天视为一天。已在境内而没有入境记录，以最早在境内出现的时间为入境的当天，已在境外而没有出境记录的，以最晚在境内出现的时间为出境的当天。

• 中国境内居住时间的计算，居住时间以1月1日至12月31日为一个纳税年度周期计算，即当年度1月1日以前已经入境的，从1月1日起计算天数，当年12月31日仍未出境的，计算天数截至12月31日，年度中间出入境的，按照实际出入境情况计算在境内居住天数。

  • 7.2.1.在一个纳税年度周期内居住时间累计不满183天的，为非居民个人。需要进一步分类。
  • 7.2.1.0.非居民个人的分类
    • 7.2.1.1.在一个纳税年度周期内未居住，或居住时间累计不满90天的，为【不居住或临时居住的非居民个人】。
    • 7.2.1.2.在一个纳税年度周期内居住时间累计满90天而不满183天的，为【暂时居住的非居民个人】
  • 7.2.2.在一个纳税年度周期内居住时间累计满183天的，为居民个人。需要进一步分类。
  • 7.2.2.0.无住所居民个人的分类
    • 7.2.2.1.从本纳税年度（Y）起向前连续计算六个纳税年度（Y-5至Y），每一个纳税年度都在中国境内居住累计满183天的，且任一年度中任意一次离境均未超过30天的，为【有住所或长期居住的居民个人】。
    • 7.2.2.2.从本纳税年度（Y）起向前连续计算六个纳税年度（Y-5至Y），满足以下任一条件的，为【长期居住的居民个人】。
      • 7.2.2.2.（1）任一个纳税年度存在未在中国境内累计居住满183天的纳税年度。
      • 7.2.2.2.（2）虽每一个纳税年度都在中国境内居住累计满183天的，但存在某一年度中某一次离境超过30天的情形。