财会应用与研究（35）

关于会计基础工作几个问题的思考

会计工作是一项政策性和法规性较强的工作,会计人员每天都要处理许多经济业务，从审核原始凭证，编制会计分录，到登记会计帐薄和编制会计报表，这些工作无不受到有关的会计法规文件的约束。广大会计工作者在处理国家、集体和职工个人三者利益的关系上，始终坚持原则，为发展我国国民经济做了大量有益工作，取得了较大成绩。但是，这并不是说会计工作就完美无缺，有些工作做得还不尽完善，主要反映在会计科目设置和使用、摘要栏的填制、金额大写以及更改文字和数字等问题上。下面就这些问题谈点个人看法。

一、会计科目的设置和使用问题

会计科目，是会计制度的核心内容。深刻认识和准确使用会计科目，对于做好会计基础工作，起到十分重要的作用。如何设置和使用会计科目，在《会计人员工作规则》中已经有了明确规定，指出：“会计人员必须按照全国的统一会计制度和省、自治区、直辖市财政部门或主管部门的补充规定，设置和使用会计科目。除会计制度允许变动的以外，不得任意增减或者合并会计科目。”同时还指出：“会计人员对规定的会计科目名称、编号、核算内容和对应关系，不得任意改变。”然而，在实际工作中，笔者发现有些单位会计人员，擅自设置和使用会计科目。以科研开发单位为例说明存在的这两个问题。在对科研人员技术咨询、技术服务进行核算的时候，有人把《科研单位会计制度》抛在一边，在主管部门没有明确规定的情况下，随心所欲地设置了“咨询费用”科目，这明显地违反了有关设置和使用会计科目的要求，这是其中一个问题；另一个问题是，有的会计人员，把“劳务费”同“劳务费用”相提并论，时而使用前者，时而使用后者，这也是错误的。现行的《科研单位会计制度》中，“劳务费用”会计科目，明显地表现为一级科目，而“劳务费”则是“院(所)管理费”一级科目下设的明细科目，它们的核算内容不同，使用方法也就有所不同。

二、摘要栏目的填制问题

    记账凭证和会计账簿的摘要栏，是对该项目经济业务的概括表述。但由于摘要栏的格式有限，加之以往人们不重视这方面的问题，所以，有些会计人员在编制记账凭证和登记会计账簿时，或过繁过简，或词不达意，或应标明而没有标明经济业务的时间、数量、名称和地点等内容，不能起到准确说明经济业务的作用，会给以后的审核、检查监督带来一定的困难，也会给以后的有关报表带来不必要的麻烦。

    三、填制大写金额问题

    会计人员天天与数字打交道，从自制的原始凭证，到外来的原始凭证，常常要填制大写金额，特别是每个单位的出纳员，几乎每天都要办理支票、信汇、电汇、汇票、委托银行收款和存款等业务，要在办理这些业务的时候，所有单据都要填制大写金额。要按照《会计人员工作规则》的要求，正确填制大写金额，这是对每一位出纳人员以及其他会计人员最基本的要求，然而，笔者经常看到有些单据的大写不规范，表现在两个方面：一是大写左侧不顶格。大写左侧不顶格，容易出现篡改大小写金额的问题，比如人民币100,000.00元，汉字大写金额如写成“拾万元整”，如果“拾”字前面加个其他数字，就很容易篡改，如若加个壹字，并顶左侧格书写，就不容易发生篡改的问题。二是什么情况下启用“整”字不清楚。在财政部印发的《会计人员工作规则》中明确指出：“大写金额数字到元或角止的在‘元’或‘角’之后应写‘整’字或‘正’字，大写金额数字有分的，分字后面不写‘整’字”。这两种情况也应该引起有关会计人员的注意。

四、更改数字和文字问题

会计人员在记账过程中，难免在数字和文字的书写上出现失误，如果一旦发现了错误，就应该按照有关规则要求，及时更正。但是笔者在参加财务大检查时发现，有的单位会计人员在有些账簿、凭证和单据中，在更改的数字和文字处，只划一道红线，不加盖更改人印章，有的划一道蓝线，或者干脆不划线，这些做法都是不正确的。众所周知，会计帐薄、凭证和单据都是重要的会计档案，如果会计人员在更改的数字和文字处不加盖更改人印章，久而久之，其经济责任就难以辩清，也容易给不法之徒造成可乘之机。

上述提及的四个问题，在一些单位都有不同程度地反映，这说明加强会计基础工作，不断纠正工作中出现的问题，是非常重要的。为了纠正前面存在的问题，笔者特提出如下改进建议：

一、要加强对会计法规文件的学习，这是会计人员做好会计基础工作的基础。学习应以《会计人员工作规则》和各种会计制度为重点，要反复学习，深刻领会其精神实质，尤其是那些没有经过正式培训、又刚参加会计工作不久的同志，更应该学好有关的会计法规文件。只有学好会计法规文件，做好会计基础工作才能有可靠的保证。

二、要按照会计的不同行业和不同岗位，有计划、有组织地进行岗位培训。要在较短时期内，切实扭转忽视基础工作和职业道德素质的倾向，要借会计工作达标升级的机会，不断对广大会计人员进行分期培训，提高会计人员素质，使会计工作逐步迈上新台阶，更好地为国民经济建设服务。

三、要发扬传、帮、带的优良传统。改革开放以来，有不少大专院校的会计专业毕业生走上了会计工作岗位，他们经过系统会计专业理论知识教育，具有扎实的理论基础。但是，他们由于从事会计工作时间短，缺乏实践经验，在这种情况下，一些从事十几年或几十年的老会计，应该把自己多年积累下来的丰富经验，毫无保留地传授给年轻的会计工作者，帮助他们解决在工作中遇到的问题，带头执行国家有关财经方面的各项方针、政策和法规，让年轻的会计工作者迅速担负起历史所赋予他们的使命。而年轻的会计工作者，应把已学到的现代先进的会计理论知识介绍给老一代会计工作者，形成一种“以老带新，以新促老”的新局面，共同把会计基础工作做好。

（本文系1990年8月在辽宁省科研会计学会理论研讨会上宣读的论文，并被评为优秀论文。原载《辽宁会计》1991年第1期。）