中级会计资格会计实务14——固定资产（五）

上一节我们讲到自行建造一个新的固定资产。这一节我们讲的是，一个固定资产在使用一段时间后，或许存在保养，或许会更新改造，或者替换一个高价值的部件等。这个时候会计上应该怎么处理呢？

（一）日常维护固定资产的支出

保养机器，日常上点润滑油，安排工程师进行检查保养。这些内容都只要看看机器的使用部门，对应放入制造费用、管理费用或销售费用等科目。不需要放到固定资产原值里进行管理，用专业术语来说叫做，不需要进行资本化。

（二）升级改造的固定资产

这种情况通常固定资产在更新后会有和更新前有很大的不同——如生产线的改扩建，还有飞机更换发动机。

由于更换后固定资产价值发生了重大变化，使用时间也可能发生变化。所以我们的原理就是，把原来的固定资产在扩建前的净值加上因扩建投入的钱，再扣除换下来的重大价值的部件净值。

比如，在2020年1月1日，有一台原值10万的机器，已经计提了4万折旧，从上面拆下了一个购入该机器时，市价3万的部件，重新购置了一个5万元的部件。另外还花了1万元的材料费和0.5万元人工费。

思路：

（1）首先需要算出更新改造时机器的净值

=10-4=6（万元）

（2）其次我们要算出换出来的部件的净值

按这个部件在固定资产购入时的市场价就是部件价值，而它的折旧就是和整个固定资产是一样的。所以可以按比例算出这个部件在更换时的净值。即：

=3*（1-4/10）

=1.8（万元）

（3）将替换部件的净值扣除后加上更新改造的支出，得出新的固定资产的价值，即：

=6-1.8+5+1+0.5

=10.7（万元）

上述例子的固定资产改造的会计处理：

（1）转出固定资产到在建工程：

借：营业外支出——处置非流动资产损失 1.8

借：在建工程 6-1.8=4.2

借：累计折旧 4

贷：固定资产 10

（2）更新改造材料和人工

借：在建工程    6.5

    贷：工程物资——新部件 5

            工程物资——材料    1

            应付职工薪酬          0.5

（3）更新改造完成后，将在建工程这个项目的借方结存额全部转入固定资产

借：固定资产 10.7

    贷：在建工程 10.7