资源税法和环境保护税法(2)
今天是端午节，陪着宝宝在外面呆了一天，其实是在商场里呆上了一天。小孩的玩性很大，只要可以玩，同样的东西哪怕一直玩也似乎永远玩不够。这一点，我们大人也需要向他们学习，因为快速爱上一件任务的能力是成功的内核。我们慢慢长大，却在学习着赋给任务某项重大意义的方式让自己爱上一件事，然后专注地去解决它们，而小孩子却很直接的便爱上了他们做的每一件事。
资源税法这个税种与消费税这个税种很相近，都本质上是对增值税应税货物中再次选择从而对部分需要调节的货物再次加征的一道税。消费税主要针对高污染性、奢侈品等另行征收的一种税；资源税是针对部分矿产资源征收的一种税。
但消费税相较资源税，征收环节相对复杂。资源税的征收环节较为单一，只在应税矿产资源的销售环节征税，而消费税的征税环节还涉及批发与零售环节，消费税的主要征税环节在生产销售环节。资源税与消费税都属于价内税。这点一定要注意。
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资源税的征收方式主要是从价定率的方式征收，部分应税矿产品实行从量定额征收。
采取从价定率的方式征收资源税的关键在于未税销售额的确定。对于未税销售额的确定与增值税未税销售确定方式大致相同。一般情况下，以销售应税矿产品的全部价款与价外费用之和为计税依据。但是要注意对单独核算的运杂费不能并入销售额做为计征依据，这是与增值税或消费税不一致的地方。
资源税的未税销售额在确定时，同样存在对销售额进行调整以及视同销售的情形。
增值税因为营改增的政策调整，在确定计税依据时，部分情况下需要对销售额进行扣减实行差额计税；
因为资源税目下的应税矿产资源，或者以原矿的形态存在，或者以精矿的形态存在。销售应税矿产资源时的征税对象要么是原矿，要么是精矿，若销售的应税矿产既有原矿又有精矿的，只能以一种形态为主来征收资源税，这就涉及对不同形态下应税矿产销售额的换算与折算。
而换算的目的与根本无非是确定原矿占精矿的比例或比率。一种方式是通过精矿的销售额扣减相应的利润与加工成本还原出原矿成分金额，然后除以精矿的销售额即测算出折算比；一种方式是拿原矿的市场销售额除以精矿市场额乘以相应回收率后的金额之商来确定。
从价定率下的销售额还有一种确定方式，即视同销售下的销售额如何确定。外币销售时如何确定销售额，交由关联方销售时的销售额如何确定，将应税矿产品用于除连续生产应税矿产品以外的其它方面的，自用的这部分应税产品按照纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。
资源税的税不重征规则与消费税这个税种相像。纳税人将应税矿产品继续进一步加工用于应税产品销售的，不再缴纳资源税。纳税人以自采未税产品和外购已税产品混合销售或混合加工为应税产品销售的，应当准确核算已税产品的购进金额，在计算混合销售或加工后的应税产品销售额时，可以扣除已单独核算的已税产品的购进金额。
从量定额征收资源税的，以实际销售数量为课税对象，而不是开采的数量为课税数量。这一点一定要注意。
接下来以煤矿这种资源与水资源为例讲解了资源税的计算征收等，相当于是一次案例解析。
煤矿这种应税资源也分为原矿与精矿，煤矿实行的是从价定率征收的方式。但是煤矿这种资源税在计算时有个很特殊的点，即煤矿的征收对象单一，不管是原矿即原煤，还是精矿即洗选煤，在确定销售额时，不管征税对象如何，都统一按原煤的销售额为计税依据，这就涉及若是洗选煤时，需要对其进行折算，以折算后的原煤销售额为依据计算资源税。
但是在确定折算率时，却是采用同样的折算方式。
我们接下来讲解环境保护税法。
环境保护税这个税种是2018年才开始增设的一个税种，以前是一种费，现今改成税的模式。
什么样的行为会涉及缴纳环境保护税？在中华人民共和国管辖的陆地或海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。
总结一下：任何性质的单位，只要直接向环境排放了应税污染物都需经缴纳环境保护税。
也就是说，若是间接向环境排放应税污染物不需要缴纳环境保护税。因为间接的责任人很广，征收成本会很高，且也不好界定间接的责任大小。常见的间接排放有哪些呢。
企事业单位和生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的。
企事业单位和生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或处置固体弃物的。
即产生污染物的单位若直接向环境排放了污染物时，肯定涉及环境保护税的缴纳，若是向依法设立的污染物处理中心排放则不需要缴纳环境保护税。但若污染物处理中心在处理污染物时超过国家规定的排放标准，这些污染物处理中心同样需要缴纳环境保护税。
环境保护税的纳税义务人中，我们知道直接向环境排放应税污染物需要缴纳环境保护税，那问题来了，污染物很多，哪些是应税污染物呢。当前需要缴纳环境保护税的污染物主要指：大气污染物、水污染物、固体弃置物与噪声。这些都与人类的生存密切相关，因为大气与水关乎人类生存，与人类的身体健康息息相关，一旦大气与水存在问题，人类的生存环境将极度恶化。固体弃置物与噪声是随着社会发展，人们开始注重生活质量而格外关注的点。这里的噪声主要指工业噪声，而不是指建筑工地噪声和交通噪声。
环境保护税的税目与税额。固定弃置物与工业噪声全国实行统一的标准，但是大气污染物与水污染物却是采用各省在范围内根据各省实际承担污染的力度自行设置相应的标准。
比如对环境有污染的矿产品与化学用品弃置物，需要缴纳环境保护税。比如煤矸石每吨5元的环境保护税，尾矿每吨15元环境保护税，危险弃置物每吨1000元。
如何计算确定各应税污染物的计税依据呢。
应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；
应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；
应税固体弃置物按照固体弃置物的排放量确定；
应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。
环境保护税都是采取从量征收收的计征方式。环境保护税的计征依据就是确定数量的计税依据。
大气污染物与水污染物的量是需要折合计算，固体弃置物与噪声的量不需要进行折算。
大气污染物与水污染物的量折算的方式是将大气与水对应的污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。其中污染当量值可以通过查询应税污染物当量值表获得。
由于在实际排放污染物的过程中，每一排放口或者没有具体排放口的应税污染物都不是单一的，一般是几种应税污染物的混合，我们不可能对每一排放口的所有污染物征收环境保护税，一般对于每一排放口的大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，只征收前三项污染物的环境保护税；对于每一排放口的应税水污染物，对第一类水污染物的前五项征收环境保护税，对于其它类水污染物按照前三项征收环境保护税。
因为环境保护税实行的是从量计征，我们上面讲述了大气与水污染物的量确定方式，那对于固体弃置物与工业噪声的量首先不需要按当量来确定，而是按其直接排放量来确定或者按超出标准的量来确定。
固体弃置物的排放量是用当期应税固体弃置物的产生量减去当期应税固体弃置物的贮存量、处置量与综合利用量后的余额来确定，即用当期生产量减去当期存量，然后减去当期合理利用的量后的余额倒算出来。
当然，若纳税人存在非法处置应税固体弃置物与进行虚假纳税申报的，国家会强行按其生产量来做为从量的计征依据，相当于是一种变相的惩罚措施。
环境保护税的税收减免。农业生产排放的应税污染物的；机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的；依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的。
在讲解环境保护税的纳税义务人时，我们知道企事业单位或生产经营者直接向环境排放应税污染物时，需要缴纳环境保护税，但是若向环境直接排放的标准低于规定标准时，可以减征环境保护税。排放标准低于30%时，减按75%征收环境保护税；排放标准低于50%时，减按50%征收环境保护税。
