对《关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》的解读

一、明确取消企业资产损失报送资料

　　简化企业资产损失资料报送，是为了切实减轻企业办税负担。因此，《公告》第一条明确，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。《公告》发布后，企业按照《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）有关规定，对资产损失相关资料进行收集、整理、归集，并妥善保管，不需在申报环节向税务机关报送。

二、明确企业资产损失资料留存备查要求

企业资产损失资料是证明企业资产损失真实发生的重要依据，也是税务机关有效监管的重要抓手。因此，《公告》第二条明确，企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性，否则要承担《中华人民共和国税收征收管理法》等法律、行政法规规定的法律责任。

三、明确公告规定适用时间

公告规定适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴。

四、以坏账损失为例说明前后政策的对比

   《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》除了第四条、第七条、第八条、第十三条废止以外，其他条款仍然有效。比如坏账损失《管理办法》第十七条规定有法律效力的外部证据包括（一）司法机关的判决或者裁定；

（二）公安机关的立案结案证明、回复；

（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；

　 （四）企业的破产清算公告或清偿文件；

　 （五）行政机关的公文；

　 （六）专业技术部门的鉴定报告；

　 （七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；

　 （八）仲裁机构的仲裁文书；

　 （九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；

　 （十）符合法律规定的其他证据。

第十八条规定：特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：

（一）有关会计核算资料和原始凭证；

　 （二）资产盘点表；

　 （三）相关经济行为的业务合同；

　 （四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；

　 （五）企业内部核批文件及有关情况说明；

　 （六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；

（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

《管理办法》第二十二条规定企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：

（一）相关事项合同、协议或说明；

（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；

（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；

（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；

（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；

（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；

（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

第二十三条　企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

第二十四条　企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

   《管理办法》第四十四条规定　企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，比照本办法规定的应收款项损失进行处理。

与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。

《留存备查有关事项的公告》生效后上述坏账损失的证据材料企业应自行准备留存备查，需要注意的是《管理办法》对资产损失证据材料的要求仍然有效。