论《鬼谷子》在我国现代管理会计中的“管理”智慧

1.管理会计的一个方向——中国古典典籍

管理会计，顾名思义，就是融合了管理学知识的会计。2014年10月财政部发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中将加强管理会计人才培养列为重点之一，并首次提出要与企业合作，建立管理会计人才实践培训基地，不断优化管理会计人才培养模式。此外财政部还发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》。种种迹象表明，管理会计理论日益我国会计理论界的新宠，其地位越来越高。

应该理性的看到，管理会计一词来自西方，其理论中的管理理论与思想与西方的管理学理论一脉相承，西方经典管理学理论如泰勒的科学管理制度、成本效益管理理论等都大大影响到管理会计。根据理论的想通原则，管理学的理论并非仅仅为西方独有。笔者认为中国的古典典籍博大精深，意味深远，且其中不乏蕴含经典管理思维、管理方法的书籍。管理会计要在中国发展，一方面固然要吸取西方的管理学理论，另外一方面也要善于从中国古典典籍中寻找、汲取管理会计中的管理理论智慧，让中国古代管理理论在现代的管理会计中大放异彩。

2.管理会计、财务会计的区别与联系

要探索中国古代理论在管理会计中的应用，管理会计之所以区别于传统的财务会计，是

项目 管理会计 财务会计

服务对象 主要为企业内部各级管理人员服务 既为本企业的经营管理服务，又为企业外部有积极利益关系的单位或个人服务

工作重点 着重规划未来和控制现在的经济活动 着重反映和监督过去已经发生的经济业务

约束依据 主要服从内部管理人员的需要 公认的会计准则

时间跨度 报告过去或规划将来，时间跨度弹性较大 按规定的会计期间报告过去

会计主体 某个部门、某个责任单位、某个生产阶段，或整个企业 整个企业

工作程序 不固定、不统一，可根据需要自行设计 固定、统一的会计核算程序

方法体系 会计方法 会计、统计、数学及其他方法 财务会计方法

核算要求 不要求绝对精确，可计算近似值 力求精确

信息特征 不具有法律效力 具有法律效力

观念取向 关注管理过程和人的心理行为 反映结果

人员素质

复合型高级会计人才 操作能力较强、工作细致的专门人员

3.管理经典——《鬼谷子》概述

《鬼谷子》是“乱世谋圣” 王诩的经典之作。全书以阴阳辩证的捭阖思想为依据,以知人察物的揣摩思想为前提,杂糅审时度势的抵巇思想为手段,随机应变的权谋思想, 决策思想周密审慎，处处流露出管理学的思维，正确汲取其中智慧，并将其应用与现代管理会计中，实在是我国管理会计发展中的幸事。

4.《鬼谷子》与管理会计职能的“若合一契”

4.1 粤若稽古，圣人之在天地之间也，为众生之先。——管理会计中的预测职能。

管理会计之所以不同与传统的会计，在于其预测职能。在《鬼谷子》的表述为“粤若稽古，圣人之在天地之间也，为众生之先。”，这句话的意思讲的是纵观历史,圣人生活在天地之间,为众人的先导.通过观察阴阳的变化来对事物做出判断,并进一步的了解事物存亡的关键原因。这句话强调了圣人做事并非轻易成功，而是事先经过预测事物的变化，然后才开始行动的，这样才促使事情成功而不至失败。这与管理会计的预测职能是不谋而合的，管理会计的预测职能具体体现在预测销售、成本、利润、资金需求量。即通过对过去和现在的会计资料及有关资料、采用数据模型等定量分析模型或定性分析，预计或推测企业未来经济业务发展趋势以及对企业财务状况、经营效益、现金流量的影响。因此在管理会计中加强对会计资信的捕捉，用好已知的会计信息，做好预测筹划工作，这在会计中的项目预算开支、预期成本核算、经营预期收益等显得尤为重要。

4.2. 是故圣人一守司其门户，审察其所先后，度权量能，校其伎巧短长——管理会计中的考核职能。

管理会计是人为核心的会计，而传统的财务会计是以物为核心的会计。是故圣人一守司其门户，审察其所先后，度权量能，校其伎巧短长。这句话的意思是圣人把握观规律，考察事物变化的顺序，揣度人们的权谋机变，测量人们的才能，比较双方的机巧短长。在管理会计中体现为考核职能。具体体现在考评经营业绩。即分级考核责任指标执行情况，找出成绩和不足，即为“度权量能，校其伎巧短长”。

4.3 审定有无，与其实虚。——管理会计中的控制职能。

审定有无，与其实虚，随其嗜欲以见其志意。这句话讲的是审定对方的情况、弄清对方的虚实，那么就要根据其嗜好和欲望来了解他们的志向和意愿。他们指的是市场、客户群。不同于传统会计的是管理会计是为企业管理者所经营控制用的。要在竞争中取胜，客户和市场为王。根据对方的虚实来实施有效控制，这与会计的控制职能也是不谋而合的。在管理会计中，就是控制职能，其具体体现在根据市场的虚实，客户的多寡，实施控制企业经济活动，及时在实际数据、预算数据中利用定量方法确定偏离程度，分析差异原因、进行有效控制，从而使得企业能够按照预定目标进行。这种偏离、差异恰恰和《鬼谷子》中的“有无”、“实虚”相对应。

4. 即欲捭之贵周；即欲阖之贵密，周密之贵，微而与道相追。——管理会计中的决策职能。

管理就是决策，这是西方管理学大师Herbert Simon的一句名言。但如何管理，在《鬼谷子》的阐述是“即欲捭之贵周；即欲阖之贵密，周密之贵，微而与道相追。”这句话的核心理念就是要计划去做某件事，若事先考虑不周密，便会乱子百出，便会于似乎完好的形式中却隐藏了最终导致失败的因素；要完成某件事，若不在事后去把进行着的某些现象隐藏关闭，那么将要成功的谋划就有可能毁之一旦。所以，捭阖贵在周密。从王诩先生是非常强调决策的周密性的。会计本身的内在职能之一是核算，核算要周密、仔细才不会出错。而决策更要周密，诚如“若事先考虑不周密，便会乱子百出，便会于似乎完好的形式中却隐藏了最终导致失败的因素”这句话所说的。因此管理会计更加需要决策，而且是周密的、细致的决策。决策智能具体体现在为企业的管理者提供科学决策的依据。即通过提供与决策有关信息方式参与企业内部管理决策，对掌握资料进行周密、细致的定量分析，对实现某一特定经营目标的多备选方案中能够比较分析、做到分析各方案的利弊，筛选和甄别出最优方案。

5. 变化无穷，各有所归。——管理会计中的规划职能。

“变化无穷，各有所归”讲的是，事物变化即使无穷无尽，但各自都有自己的归属。当前管理会计在我国是一种新兴理论，如何规划实现更好的管理似乎无蓝本可循。敢问路在何方，王诩先生给出的答案是各有所归。管理会计的归是什么，就是国家财政部的法律法规。这也是管理会计的指南、归属。

以上五点正对应管理会计的五大新职能。

5.我国管理会计发展的困境与鬼谷出口

5.1管理会计在中国发展的四大困境

5.1.1人才困境

管理会计的理念要推行，人才是核心。由于长期以来重财务会计轻管理会计的客观现实。单位的财务人员仅仅局限于记账、报账领域，缺乏通晓相关财经法规、国内外会计规则、国际管理会计条例及法规的人才。

该问题的本质来自两个方面，一是单位的管理者对管理会计的概念认识不足，是由于管理会计理念是近年来刚刚兴起的会计理念。相关的财会人员未能充分的了解除了财务信息之外的信息。二是高校缺乏管理会计课程体系和管理会计师资队伍。

5.1.2系统困境。

要推行管理会计理念。建立数据容量大、运行效率高、分析能力强的会计软件系统十分必要、管理信息系统必须起主导作用。而这种系统的建立是困难的。其本质在于资金问题。该系统的建立、维护、人才培养需要大量的经费。这使得广大单位对建立和完善该系统的主动性不强。这也就造成了绝大多数企业的会计系统配置低、管理作用小。

5.1.3理论困境。

应该理性的看到国际上流行的管理会计理念受到科学管理理论、组织行为学理论代理人理念、权变理论、特别是信息经济学理论的影响，这些理论源自西方，而我国的管理会计理论引自国际的管理会计理论。国际上的管理学理论并不完全适应与中国的国情。而我国的管理会计理论尚处于引进、介绍西方最新理论、最新成果的基础性阶段、自我创新能力较弱，研究起步较晚、理论建设体系不完善、研究手段不统一。未能建立与我国国情相适应的管理会计理论体系。整个管理会计的理论发展阶段尚且处于起步阶段。

5.1.4 操作困境。

客观来说，我国企业及时引进了国外先进的管理会计理念，但这种管理会计模式在我国实际的开拓创新不够。广大企业在操作层面仅仅停留在经验管理阶段。且没有建立管理会计协会等组织。而在英美国家，已经有着成熟的管理会计协会。这些协会为理论界与实务界搭建起交流平台。此外，我国既缺乏完整的管理会计行业协会又缺乏相关的管理会计人才考试。

5.2破解困境的鬼谷出口。

5.2.1人才困境的出口——《鬼谷子》飞箝第五

“在凡度权量能，所以征远来近。立势而制事，必先察同异，别是非之语，见内外之辞，知有无之数，决安危之计，定亲疏之事，然后乃权量之，其有隐括，乃可征，乃可求，乃可用。”王诩先生强调：凡是揣度人的智谋和测量人的才干，就是为了吸引远处的人才和招来近处的人才，造成一种声势，进一步掌握事物发展变化的规律。一定要首先考虑派别的相同和不同之处，区别各种对的和不对的议论，了解对内、对外的各种进言，掌握有余和不足的程度，决定事关安危的计谋。要解决人才困境的要在社会营造一种好的氛围，弘扬管理会计是好理论，推崇管理会计人才的评奖评优。用《鬼谷子》飞箝的原话是“立势”。“ 其用或称财货、琦玮、珠玉、壁帛、采色以事之。”即赏赐财物、珠宝、玉石、白璧和美丽的东西。在现代社会，聚集人才的方式不单单是财物、珠宝、玉石、白璧和美丽的东西，可以理解为提升已有管理会计人才的待遇、引导全社会推崇管理会计的氛围。

5.2.2系统困境的出口——《鬼谷子》摩篇第八。

“故曰：摩之以其类，焉有不相应者；乃摩之以其欲，焉有不听者。故曰 ：独行之道。夫几者不晚，成而不拘，久而化成。”王诩先生在《鬼谷子》摩篇第八指出想能独往独来，就要注意事物的细微变化，把握好时机，有成绩也不停止，天长日久就一定能化育天下，取得最后成功。诚然，建立数据容量大、运行效率高、分析能力强的会计软件系统是复杂的困难的。但是只要能够“注意事物的细微变化，把握好时机”就能够解决问题。当前管理会计发展尽管遇到系统问题，但把握好时代政策，用好政府提倡管理会计这一理念的好时机，抓住机遇，深化发展，难道不是一条好的道路么？

5.2.3理论困境的出口——《鬼谷子》反应第二

要建立与我国国情相适应的管理会计理论体系。一方面要做到西方管理理论本土化，另外一方面要从《鬼谷子》等传统中国典籍找寻管理中的智慧，让本土的理论国际化。“动静虚实之理不合于今，反古而求之。”意思是如果在未来和今天都得不到应用，那就要到过去的历史中去考察前人的经验。中华文明有五千年的历史，其古老的文明智慧博大精深。这些前任的经验用典籍一一记录。管理会计在中国发展形成自己的理论。我们既要推崇彼得.德鲁克、又要从《鬼谷子》、《孙子兵法》、《六韬》等典籍中挖掘我们前人的管理理念。形成中国古今相同的管理会计理论。这是《鬼谷子》反应第二篇给我们的启示。

5.2.4操作困境的出口——《鬼谷子》合纵思维。

要实现操作上的规范化和系统化，就得运用鬼谷子中的合纵思想。不过在该典籍中的表述是忤合。笔者更认为在王诩先生的徒弟苏秦的思维中更能体现合纵的思想。广大企业在操作层面仅仅停留在经验管理阶段，且没有建立管理会计协会等组织的方式就是合纵，即建立统一的行业协会、实行统一的管理会计师考试、设立统一的管理会计秘书处等职能机构等。

总 结

本文就经典中国古典典籍《鬼谷子》出发，系统探讨了这一著作对我国现代管理会计工作的“管理”契合和困境突破。