中级会计资格会计实务31——外币折算（一）

即便是我们普通老百姓，也常常能在电视节目中听到“人民币升值”、“港元升值”之类的说法。企业在进行进出口贸易，甚至在另外建立了子公司，仅仅用人民币进行记账那就行不通了，需要用记录外币的数量进行辅助核算。但人民币和外币的汇率并不是恒定的。如果我手上有100外币的纸币，或许今天它能换700人民币，但明天只能换680元人民币。那么这两天同样是100元外币，但用人民币代表的金额差了20元。就叫做汇兑差额。

在中国，我们默认是要将所有外币资产全部折算成人民币做成财务报表，可以让报表使用者更容易理解报表里的资产和负债的价值——在中国生活的报表使用者能对人民币的购买力有更感性的认识。

这个时候，我们把当然把需要把其他外币折算成记账基准币种的人民币，称为记账本位币。如果收支以外币为主的企业，我国企业会计准则也允许它选择一种不是人民币的货币作为记账本位币。

企业选定记账本位币应当考虑下列因素：
（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以货币进行商品和劳务的计价和结算。
（2）该货币主要影响商品和劳务所需，人工材料和费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。
（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

如果是在境外投资的子公司、合营企业、联营企业和分支机构，很可能就会采用当地惯用的货币作为记账本位币。而即便是境内，也可能有用了外币作为记账本位币的子公司，合营企业、联营企业。这些和母公司记账本位币不一致的企业，在我国会计准则上，都视为境外经营。

而这一章，我们就是要考虑的是：①我们记账的时候用的是哪一天的汇率以及在资产负债表日，我们怎么反映我们的外币资产？②如果有汇率差额我们应该记录在哪里？