注册会计师学习笔记--第三篇
这是备考系列的第三节，今天更新固定资产部分的内容，虽然是跟学网课，但是网课讲义太过生涩，用词太专业，没有条件听网课的朋友们只看讲义也许太艰难，我这个系列呢，就是通过对网课的更新总结，记录一份完整的听课学习记录。每一个字都是笔者自己边听课看书边打出来的，希望对想学习会计的同学有帮助哦：
固定资产，基础性章节，考试中分数适中，属于比较重要的考点
近年考点：固定资产入账价值的计算，固定资产成本的构成等等，这一章也会和很多章节内容结合出题。今年教材有一些更改，并且增加了一些说明。
一、固定资产的确认和初始计量
（1）性质以及确认条件
定义：为生产商品提供劳务、出租、经营而持有的（不是为了对外出售的）+ 使用寿命长一点，超过一个会计年度
确认：相关经济利益很可能流入企业+成本可以可靠计量
（2）固定资产的初始计量。按照成本进行初始计量，构建这个固资，达到它预定可使用状态前，发生的一切合理必要支出。这些支出叫做：固资的成本计量，也就是其初始计量。包括直接和间接的各种费用，为了使这个资产达到可使用状态。
在建工程转固定资产，叫做资产的交付使用，就要开始提折旧了。
1. 对于外购固定资产：
成本=购买价款+相关税费（不包含增值税）+可使用前的运输&装卸&安装&专业人员人工服务费用
*其中员工培训费不是固资的成本，而是应该计入当期损益。员工培训是这一项固定资产达到使用状态之后的花销，因此不是固资的成本。
*外购的资产有的需要安装，有的不需要，需要安装的有一个在建工程期限，直到建设完成了，应该有一个在建工程转固定资产的流程。
1. .对于购入不需要安装的固资：
外购动产（机器设备）：借：固资
应交税费---应交增值税（这一部分增值税可以进行一次性抵扣，因为他不需要安装可以直接进行生产）
贷：银行存款
外购不动产（房屋建筑）：借：固资
应交税费---应交增值税（当期抵扣部分） ---贷抵扣进项税额（以后抵扣部分）
贷：银行存款
2. .对于购入需要安装的固资：
在建动产：借：在建工程
应交税费---应交增值税
贷：银行存款
在建不动产：借：在建工程
应交税费---应交增值税（当期抵扣部分）
---待抵扣进行税额（以后再抵扣的部分）
贷：银行存款
安装固定资产：借：在建工程
贷：应付职工薪酬
达到预定可使用状态之后，借：固资
贷：在建工程
EG：公司购入设备，价款50，增值税8.5，运输费0.25，运输费增值税税率11%，已通过银行支付；安装设备时候用了原材料3，购进这一批原材料时候增值税进项税额为0.51， 支出安装工人工资0.49，不考虑其他税费。
答：step1 成本=价款+增值税+运输费=50+0.25+(8.5+0.25*11%)=587775
借：在建工程5+0.25
应交税费---应交增值税8.5+11%*0.25
贷：银行存款
Step2：设备安装过程成本：原材料+人工成本=3+0.49
借：在建工程3.49
贷：原材料3
应付职工薪酬0.49
Step3 设备安装完毕
借：固资5.374
贷：在建工程5.374
固资成本=5.025+3.49（刨除增值税费）
*购固定资产特殊考虑：（1）一笔钱购入多想没单独标价的固资，怎么样做分配？根据公允价值做分配是最common的方法。
EG：A向B一次性购入三种设备abc，银行支付贷款880000，增值税153000，包装费20000.a设备安装过程中，材料账面成本2000，安装费30000.abc公允价值300000,250000,450000.求a设备的入账价值。
答：给a设备分配的标价（880000+20000）/（30000+250000+450000）*300000
A自己的分配标价+a自己的2000材料费+a自己的30000职工薪酬=a自己的入账价值
*购买固资延期支付时候，说明这个有融资性质，比如付的钱每年年底支付，购入固资入账时候，不能把未来要付的钱都算入固资的购买成本，因为未来要付的钱是有利息的。这个时候以购买价款的现值PV为基础来进行入账。但是这个PV与实际支付的价款是有差额的，这个差额是利息。利息怎么计入呢？
借：在建工程（购买价款的现值）
未确认融资费用（是长期应付款的备抵项目，不是一项资产，减少了长期应付款这一科目的余额）---未来要付的利息（对他进行摊销确认：期初应付的本金余额*实际利率）
贷：长期应付款----未来应付的本息和
*期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额=期初应付的本金余额
EG：A从B 公司购入需要安装的设备，A分期付款，设备价款900,5年内每半年支付90,6/30 以及12/31日为付款日。购买后发生安装费398，已付清。半年折现率为10%，求未确认融资费用，以及如何摊销该费用？
答：购买价款现值：9的十期折现10%，年金=55.3014
借：在建工程553.014
未确认融资费用346.986（900-553.014）
贷：长期应付款900
*未来应付款=长期应付款-未确认融资费用 不等于在建工程
这里应该知道，每一个数字不用表格怎么算，直接看这一期期初有多少长期应付款余额，总得长期应付款余额900， 在某一期已经付了9， 那么（900-9）-（346-553.014）.。。。知道不通过这个表格直接算出来每一期的摊销额，一般只会问到第二期
下一步：会计处理，设备安装期间，未处理的融资费用应该计入固定资产成本里面。
借：在建工程553.014
贷：未确认融资费用553.014
借：长期应付款900
贷：银行存款900
2. 自行建造的固定资产：
就是这种固定资产在建成到可以使用的状态之前发生的各种费用。包括直接和间接费用。
*核心账户是在建工程，借都是在建工程，贷可以是自产产品、应付职工薪酬、应付税费、领用工程物资、银行存款等等。
*如果领用的是自己生产的产品去建在建工程，那么不能为这厢产品的领用确认收入，而应该贷记存货。
*如果领用的是外购原材料，借在建工程，贷原材料
*达到使用状态后，在建工程转固资。就算完成的工程没有办理竣工决算，也可以按照决算前预估的价值转入固资，并且开始计提折旧。等到工程竣工决算数字有了，再把固定资产价值调整到竣工决算数字，但是原来的折旧不能调整！
*在建工程没有完成，发生的各种损毁应该计入到在建工程的成本里面去，但是如果在建工程已经完工了，报废损毁应该计入到营业外支出里面去。这个时候盘盈盘亏已经冲不了了。
*涉及利息的，符合资本化条件的，借：在建工程，贷记所建造固定资产的借款费用
EG原材料用于不动产建造
借：在建工程
贷：原材料
借：应交税费---待抵扣进项税额
贷：应交税费---应交增值税（40%现在不用抵）
领用器第13个月时候，另外40%才需要抵扣
借：应交税费--应交增值税（进行税额）
贷：应交税费--待抵扣进行税额
也就是购建的材料，增值税都可以抵。但是对于不动产的构建，增值税先让抵扣60%，另外40%13个月之后再抵扣。对于高危产业的一个控制。比如煤矿，设备建的时候资产价格很大，但是建造完成了按照账面固资提折旧，一算一折旧可能账面价值全没了。
*专项储备：是所有者权益
*提取安全费用时候
*使用提取的安全费用时候（10分36秒）、
EG：6月份，专项储备--安全生产费余额6000，原煤实际处理200万吨，每吨要安全生产费15，支付安全生产检查费20， 银行存款支付。购入安全防护设备，取得价款为5000，增值税850，安装过程中安装人员薪酬50， 8月份安装完毕达到可使用状态。问：编辑会计分录
答：step1 提取安全生产费：
借：生产成本200*15=3000
贷：专项储备--安全生产费 3000
Step2 支付安全检查费
借：专项储备--安全生产费 20
贷：银行存款20
Step3 购入安装设备
借；在建工程5000
应交税费--应交增值税（进行税额）850
贷：银行存款5850
借：在建工程50
贷：应付职工薪酬50
Step4,8月份安装完毕，在建工程转固资
借：固资5050
贷：在建工程5050
要求按照相同金额提折旧，固资价值多少，计提折旧就是多少
借：专项储备-安全生产费 5050
贷：累计折旧5050
EG：5月份，煤炭公司，每月谄媚10万吨，安全生产费每吨15万元，公司需要安全防护设备，价款100万元，增值税进项税额17万。6月份，安装完成，公司于5月份支付安全设备检查费10万元。假定5月份专项储备-安全生产费月500万，那么五月底“专项储备-安全生产费”余额多少？
答：期末=期初+增加-减少
5月底时候还没有完成，因此在建工程还不能转入固资，不能安全生产费冲销为固资，因此6月份对该科目没有影响
500+10*15-10
3.对于企业出包建造固资
就是把资产出包给别人进行建造，建筑工程或者设备安装工程。比如：出包时候整体做的可行性研究，整体的借款资本化，但是简介费用应该以一定的分配方式分配给不同的外包在建工程。----此处引入“待摊支出”，也就是共同的费用先按照“待摊支出”，最后再一一反映到各个外包工程的工程物资上去，一般按照工程支出的比例去分配。
累计发生的待摊支出/（某工程的支出数）= 各个项目待摊支出比例
EG：三月，某公司募集资金30000万元，4月份生产线开工，10月面临资金缺口，11月以6%借款3000万元。建造过程中甲公司领用本公司材料1000万元。求支出中应该资本化计入生产线成本的有：
^原材料1000万，肯定构成成本
^利息，补充的一部分资金用于生产线建设，没有干别的，年底该工程还没完成，因此符合资本化条件
^募集资金3个亿，募集资金全部投入使用，全部用在了建造生产线，因此可以资本化
^借款3000万，也是资本化，都用在了建立生产线了。
EG：公司出包方式建造厂房，1.支付给第三方的监理费，需要成本华资本化；2.为了取得土地使用权缴纳的土地出让金，这个不能计入到厂房成本而是无形资产，3建造期间发生的试生产费用，应该计入成本，冲在建工程，应该资本化，4.建造期间可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用，比如下雪，天气，这一部分不是属于暂停，因此算入厂房成本中。
EG：在建工程试运行收入，应该冲在建工程成本，建造过程中在建工程盘盈盘亏收益损失，属于成本，为了在建工程取得财政专项补贴，属于递延收益，不属于在建工程项目成本。
4.其他方式取得的固定资产成本
投资者投入的固定资产，比如股东自己好大方捐了一个厂房
借：固定资产
贷：资本公积-资本溢价
非货币性资产交换、债务重组等取得的资产，比如合并企业取得的固定资产
*存在弃置费用的固资，比如核电站，能用40年，40年后发生大量的弃置费用，弃置要用十年的时间，弃置期间要发生大量支出。肯定是核电站用的时候就要把这个弃置时候的费用都计提成本费用。吧弃置费用现值计入固资的成本中。
把未来发生的弃置费用，在使用资产期间，往成本里面计入。吧弃置费用的现值计入到固定资产成本中，通过提折旧，就可以摊销了。在建工程转固定资产，固定资产每期提折旧。弃置费用的现值，&实际发生时候的费用，只差，就是计提利息。
借：固定资产（这里成本的构成有两块，在贷方反映出来，一块是实际发生的建造成本，完工时候在建工程转固资；另一块是弃置费用的现值，这一块反映到预计负债里面，这个是估计的所以是预计）
贷：在建工程（实际发生的建造成本）
预计负债（弃置费用的现值）
之后固定资产每期提折旧，弃置费用的利息就反映在了费用里，用实际利率法进行每一期的摊销
借：财务费用（每期利息，每期摊余成本*实际利率）
贷：预计负债
按照这种方式等到最后时候：
借：预计负债
贷：银行存款（发生弃置费用支出时候）
*把弃置费用的现值计入固资，不是总数
*特定行业才有这个额方式处理
EG：某公司1月建成核电站，使用，40年可用，成本2500，期满后拆除并且整治环境污染，弃置费用250，折现率10%，其会计处理为：
Step1：计算弃置费用现值：5.525
固定资产成本：2500+5.525=2505.525
借：固定资产2505.525
贷：在建工程2500
预计负债5.525
Step 2,第一年计提的利息费用：5.525*10%=0.5525（利息费用化）
借：财务费用0.5525
贷：预计负债0.5525
STEP2的预计负债的数字会逐期增加，因为每年都在付息，这个利息会加入到预计负债里面，因此每一年应该确认的利息费用都在增加（期初值+上一期的利息负债*10%）*10%，因此预计负债数字渐渐增加，直到最后就是整个的弃置费用的预计总额。因此，按照这样的处理方式，弃置费用现值计入固资，通过提折旧方式往费用里面计入，每期确认财务费用方式，也就是利息增加往财务费用里面计入，知道全部的弃置费用费用化。
*解释公告6号：当折旧率发生变化时候，应该把预计负债调整到新的预计数字，新数字与旧数字不一致，应该调整预计负债，并且相应的调整固定资产价值。调增调减的方式不一样。1.对于预计负债减少时候：以固定资产账面价值为限扣固定资产成本，如果固资冲没了超过部分计入当期损益。2.预计负债增加，那就增加固资成本。
EG：30年前建成一座核电站，当时价格500，现在账面价值为125（折旧了），假定预计负债现在为200，尚可使用10年，残值0。
如果新预计负债变为150，这个时候固资的账面价值应该为125-50=75，冲固定资产价值
如果新预计负债变为250， 这个时候新固资的账面价值应该为125+50=175.
下一章，更新关于固定资产折旧的方法，以及固定资产 处置。
