第八讲 附有销售退回条款的销售

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1.收入确认金额

退回条款包括：退回全部或部分款项、抵减应收款项、或更换另一个商品

（1）企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入；

（2）在客户要求退货时，如果企业有权向客户收取一定金额的退货费，则企业在估计预期有权收取的对价金额时，应当将该退货费包括在内。

（3）根据准则的要求，企业仅在预计与退货权相关的不确定性消失时已经确认的累计收入极可能不会发生重大转回的情况下オ确认收入。

（4）更换同一种商品 （如仅是颜色、大小不同）属于换货不属于销售退回

（5）退回残次品 适用质量保证的相关规定

2.确认退货负债

企业在确认收入时，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债（预计负债一应付退货款）。

3.确认资产

（1）企业按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产（应收退货成本）。

（2）按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

4.期末的重新评估

每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。

【思考题一】A公司以每件200元的价格销售50件甲产品，收到10000元的货款。按照销售合同，客户可以在30天内退回任何没有损坏的产品，并得到全额现金退款。每件甲产品的成本为150元。A公司预计会有3件（即6%）甲产品被退回，而且即使估算发生后续变化，也不会导致大量收入的转回。A公司预计收回产品的成本不会太大，并认为再次出售产品时还能获得利润。假设不考虑相关税费和其他因素。

问题：A公司应当确认收入的金额为多少？

【解析】

①将商品的控制权转移给客户

借：银行存款　　　　　10000——按合同数量已取得收款权

　贷：主营业务收入　9400——企业预计有权获得的对价金额

　　　预计负债　　　　600——预计退回的部分不确认收入

借：主营业务成本 　　7050—预计不会退回的数量结转成本

　应收退货成本　450—预计退货收回产品的权利确认为资产

　贷：库存商品　　　　　　　　　　7500—发出商品50件

②两件商品被退回

借：预计负债　　　　　　400（200×2）

　贷：银行存款　　　　　　　　　　400

借：库存商品　　　　　　300

　贷：应收退货成本　　       　　300（150×2）

③退货权过期

借：预计负债　　　　　　200（200×1）

　贷：主营业务收入　　　　　　　200

借：主营业务成本　　　　150

　贷：应收退货成本　　　　　　　150（150×1）

【思考题二】甲公司向家具店销售10张办公桌，每张办公桌的价格为1 000元，成本为750 元。根据合同约定，家具店有权在收到办公桌的30天内退货，但是需要向甲公司支付10%的退货费 （即每张办公桌的退货费为100元）。根据历史经验 ，甲公司预计的退货率为10% , 且退货过程中，甲公司预计为每张退货的办公桌发生的成本为 50元。上述价格均不包含增值税，假定不考虑相关税费影响。

【解析】甲公司在将办公桌的控制权转移给家具店时的账务处理：

借：应收账款　　　　　10 000

　贷：主营业务收入　     　　　　9 100

　　　预计负债——应付退货款　　900（1000-100）

借：主营业务成本　　　　　6800*

　　应收退货成本　　　　　700（750-50）

　贷 ：库存商品　　      　　　　7500（750×10）

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