牛快计：工资和年终奖如何搭配最省税？

新个税已经正式实施，包括个税专项扣除政策，年终奖政策都已经详细明确，眼看年底，问题来了：19年工资和个税如何结合更好呢？今天给大家统一回复了。

1.先看看2019年的年终奖政策

财政部 税务总局

关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知

财税〔2018〕164号

政策重点：

1、三年之内，2021年12月31日之前，年终奖不并入综合所得，单独计税。

2、年终一次性奖金也可以选择并入当年综合所得计税，这样就给抵扣不完的低收入群体更大的选择权和优惠权。

3、其他的各项优惠也都做出了具体规定，平稳过渡优惠。

对于年终奖政策的重点明确：

在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。

计算公式为：

应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数

居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

先看看2019年开始执行的的年终奖个税计算税率表：

由于新税率表的级次调整，对于纳税人来说，应缴纳的税款普遍会比往年减少。比如对于年终奖2万元的纳税人来说，在新规则下应纳税额从原来的1895元立即降到600元，相当于打了个“三折”！

2.那么大家最关心的问题来了：工资和年终奖如何搭配最省税？

财税〔2018〕164号出台以后，纳税人取得全年一次性奖金收入的计税方法有了两种选择。纳税人关心的问题无外乎两个：

一是，年终奖和奖外综合所得既定的情况下，是单独计税更优，还是合并计税更优；

二是，员工年收入既定的情况下，日常发放工资和年终奖如何搭配才能更省税。

第一个问题属于事后管理范畴，结论是，在奖外综合所得应纳税所得额为正数的情况下，年终奖单独计税交税可以实现交税更少，从而验证了财税〔2018〕164号关于年终奖过渡期政策的意义和必要性。

今天要解决第二个问题，即，从事前规划的角度，寻找纳税人年收入既定的情况下，交税最少的薪资结构。

基本结论如下图所示：

具体说明过程如下：

1、术语界定

（1）奖外综合所得：不考虑年终奖的情况下，居民个人综合所得应纳税所得额，用A来表示，A=综合所得年收入额-60000元-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除。

本文以下讨论，均以A大于零为前提。

（2）年终奖：即符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前发放的全年一次性奖金，用B来表示。

2、当（A+B）∈（0，203100]（即大于零小于等于203100元，下同）时，B=36000元属于最优薪资结构之一。

（1）当（A+B）∈（0，72000）时，最优点有多个，存在于A和B适用税率均为3%时，B=36000元属于其中之一。

（2）当（A+B）∈[72000，203100）时，最优点只有一个，即，B=36000元。

（3）当（A+B）=203100元时，最优点有多个，包括B=36000元和144000元，此时单独计税比合并计税的节税额达到最高值，为6120元。

除B=36000元外，其他最优点均存在于A和B适用10%税率时。

注：203100元为第一个拐点，(A+B)只要不超过203100元，在此区间内，B=36000元均可保证最优，超过这个区间，B=36000元不再为最优点。

3、当（A+B）∈（203100，672000]时，B=144000元属于最优薪资结构之一。

（1）当（A+B）∈（203100，288000]时，最优点有多个，存在于A和B税率均为10%时，B=144000元属于其中之一。

（2）当（A+B）∈(288000，672000)时，最优点只有一个，即，B=144000元。

（3）当（A+B）=672000元时，薪资结构最优点有两个，分别是B=144000元和300000元，此时单独计税比合并计税的节税额达到最高值，为29610元。

注：672000元为第二个拐点，(A+B)只要不超过672000元，在此区间内，B=144000元均可保证最优，超过这个区间，B=144000元不再为最优点。

4、当（A+B）∈（672000，1277500)时，薪资结构最优点仅存在一个，即B=300000元。

5、当（A+B）=1277500元时，薪资结构最优点有两个，分别是B=300000元和420000元，此时单独计税比合并计税的节税额达到最高值，为76410元。

注：1277500元为第三个拐点，(A+B)只要不超过1277500元，在此区间内，B=300000元均可保证最优，超过这个区间，B=300000元不再为最优点。

6、当（A+B）∈（1277500，1452500）时，薪资结构最优点仅存在一个，即B=420000元。

7、当（A+B）=1452500元时，薪资结构最优点有两个，分别是B=420000元和660000元，此时单独计税比合并计税的节税额达到最高值，为86600元。

注：1452500元为第四个也是最后一个拐点，(A+B)只要不超过1452500元，在此区间内，B=420000元均可保证最优，超过这个区间，B=420000元不再为最优点。

8、当（A+B）∈（1452500，+∞）时，薪资结构最优点仅存在一个，即B=660000元。

当年终奖和奖外综合所得合计金额超过145.25万元时，年终一次性奖金66万元是唯一最优点，超过66万元和少于66万元，都要多缴税。

以上所述可图示为：

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