中级会计资格会计实务45——投资性房地产（六）

当投资性房地产被出售、转让、报废，还有用投资性房地产交换非货币性的资产。这个时候，投资性房地产都要做处置处理。

同样，投资性房地产处置时，根据使用的是成本计量模式，还是公允价值计量模式，会计处理略有不同。

（一）成本模式计量的投资性房地产的处置

这种模式的出售有点类似出售或处置固定资产。教材中或许暗含假设，认为出售投资性房地产属于一种其他业务收入。如果不认为投资性房地产是一种其他业务收入，或许还可以放入“资产处置损益”科目。

在处置投资性房地产时发生的相关税费，直接计入当期损益。教材中并没有直接点明放入什么科目，但我认为，如果是出售的收入属于其他业务收入，那么这些税费也属于其他业务成本；如果出售的收入属于资产处置损益的，我认为这些税费也应当放入资产处置损益中。

分录如下：

（1）假设出售时直接收到款项，达到可以确认收入的水平

借：银行存款

贷：其他业务收入

（2）对应结转有关成本

借：其他业务成本

        投资性房地产累计折旧

贷：投资性房地产

（3）为了处置投资性房地产发生的一些税费

借：其他业务成本

贷：银行存款

（二）公允价值计量模式

其实和成本模式计量类似。但值得注意的是，在讲固定资产和存货转化为公允价值计量模式时提及过，当转化日的公允价值高于固定资产或存货价值时，需要暂时将差额计入其他综合收益。

在处置的时候，这些综合收益才能进入利润表。

假设处置日的投资性房地产公允价值高于投资性房地产的成本，也高于最后一个公允价值调整日的公允价值。会计分录如下：

（1）确认收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

（2）确认成本

借：其他业务成本

贷：投资性房地产——成本

        投资性房地产——公允价值变动

        公允价值变动损益

（3）如果转化日转入其他综合收益的金额，转入当期变动损益

借：其他综合收益

贷：公允价值变动损益