「案例」私车公用涉税怎么办？税务局回应了
“私车公用”的涉税处理，别大意！
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厦门税务答疑私车公用涉税处理
公司车辆比较少，公司是否租用公司员工车辆，并签订协议，在协议中注明，如果私车公用产生的费用，员工可以通过油费、停车费、维修费等车辆的有效合法票据在公司报销，该部分费用是否可以在所得税税前扣除，该部分费用是否需要为员工申报缴纳个税。
根据（中华人民共和国主席令第63号）第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”第十条规定：“在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：……与取得收入无关的其他支出”。
私车公用，如存在租赁(签租赁合同)，且取得租赁发票，租赁车辆在租赁期间实际发生的与生产经营有关的费用（过路费、汽油费、停车费等等），凭合法有效凭据准予税前扣除。
若合同约定，汽油费、停车费、维修费属于车辆租金收入的一部分，该部分收入应并入租金收入，按“财产租赁所得”缴纳个人所得税。若该部分不属于租金收入，是公司在生产经营活动中发生的，由员工先垫付，再报销的费用，则不作为个人应税所得。
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关于私车公用
目前，私车公用现象较为普遍。一些公司将企业主或员工的车辆用作企业生产经营之用，公司给车主支付租金或报销相关费用。但由于车辆使用的随意性，是公用还是私用很难区分，也较难判定发生的费用是个人消费还是企业支出。
私车公用到底哪些费用可以税前扣除，哪些费用不可以税前扣除，很多人尤其是财务人员都存在困惑，下面根据山西税务总局和以往其他税局的回复，给大家解决问题！
税局明确：私车公用相关费用允许税前扣除
问：私车公用产生的油耗、过路过桥费、修理费等费用在企业列支后，这些费用可以在企业所得税税前扣除吗？
答：根据(中华人民共和国主席令第63号)第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。根据(中华人民共和国国务院令第512号)第三十条规定，企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。
综上，企业使用员工个人的车辆，应在签订租赁合同并取得车辆租赁发票的情况下，其发生的与生产经营相关的油费、保养费、过路费等支出，可凭合法有效凭证在企业所得税前扣除。
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案例解析
税务机关在对某公司纳税检查时，发现该公司固定资产账上只有房屋和办公家具，但管理费用中却列支了很多交通费。企业财务人员解释，企业车辆有限，公司大多活动都用员工私车解决，公司采取实报实销或定额补贴的方式，承担员工车辆的相关费用（汽油费、过路费等），为此发生了较多交通费用。
对于私车公用发生费用能否在税前扣除，目前全国没有统一明确的规定，各地做法不一。
一类是可以扣除。例如，（河北省地方税务局公告2014年第4号）规定，企业因业务需要，可以租用租车公司或个人的车辆，但必须签订6个月以上的租赁协议，租赁协议中规定的汽油费、修车费和过路过桥费等支出允许在税前扣除。《江苏省地方税务局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（苏地税规〔2011〕13号）第二十四条规定，企业员工将私人车辆提供给企业使用，企业应按照独立交易原则支付租赁费，以发票作为税前扣除凭证。应由个人承担的车辆购置税、车辆保险费等不得在税前扣除。
另一类是不能扣除。《青岛市地方税务局关于印发〈2009年度企业所得税业务问题解答〉的通知 》（青地税函〔2010〕2号 ） 规定，企业可在计算应纳税所得额时扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出应当是企业本身发生的，而非企业投资者发生的，因此私车公用发生的诸如汽油费、过路过桥费等费用不得在计算应纳税所得额时扣除。
视小野认为，根据第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。因此，私车公用发生的费用，只要与企业生产经营具有相关性、合理性、真实性、准确性，可以在企业所得税前列支。但是不是随便拿来就能扣除的，里面的涉税风险也是很大的。
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私车公用涉税风险
就以上面案例来说：私车公用看似简单，却涉及个人所得税、企业所得税和印花税等多个税种，处理不好容易出现问题。
个人所得税方面，该公司以实报实销方式支付车辆的所有支出，没有视同个人补贴收入缴纳个人所得税。根据（国税函〔2006〕245号）第一条的规定，因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资薪金”项目计征个人所得税。
企业所得税方面，该企业私车公用，由于没有任何合同或协议证明其真实性和合理性，所有费用只能被认定为“与取得收入无关支出”，需要进行纳税调整。被查企业得知相关规定后作了纳税调整。
上述案例，具有典型性，其中的涉税风险是可以避免的，需要企业采取正确的做法。
针对上述案例，如果企业和员工有车辆租赁协议，而且协议里有明确的条款规定：车辆发生的相关费用由企业承担。这样，这些费用就可以认定为与取得收入有关的支出，当这些支出取得符合规定的发票后，就可以在企业所得税税前扣除。
企业使用员工车辆，支付费用的方式不同，个人所得税的计算方式也不同。
1.不签订租赁合同，费用实报实销。这种方式就是案例采取的方式，企业应根据个人所得税法的相关规定，按照“工资薪金”税目计算并代扣代缴个人所得税。
2.签订租赁合同，向员工支付租赁费。这种方式下，员工收到租赁费用，应到税务机关就租赁行为代开发票，按照“有形动产租赁”税目缴纳增值税后，方能到企业报销相关运营费用。有了合同和缴税凭证，租赁行为才能被认定具有真实性。此时，企业支出的交通运营费用才能被认定为“与取得收入有关的支出”，允许在企业所得税税前列支。同时，企业向员工支付的租赁费用应按照个人所得税法中的“财产租赁”税目，适用20%税率代扣代缴个人所得税。
还有就是企业和员工签订的车辆租赁协议，属于印花税规定的应税凭证，要按租赁金额的千分之一贴花。
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私车公用发生的费用扣除一般应满足以下条件
一是企业与员工签订租赁合同，约定使用员工个人车辆发生的相关费用由企业承担，若无偿使用但费用在企业列支将会产生税收风险；
二是企业租赁员工车辆的租金支出和承担的费用，应取得发票（员工车辆租金可以申请代开动产租赁发票）；
三是费用支出属于企业使用汽车发生的费用，如果该由员工个人负担的费用不能在企业所得税前列支。
一般来说，可在所得税前列支的费用，包括与车辆使用相关的汽油费、过路过桥费和停车费等，不能在所得税前列支的费用包括与车辆本身相关的车辆保险费、维修费、车辆购置税和折旧费等。
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如何进行税务筹划？
案例：李某和万某是某事业单位员工，上班时间将私家车交由单位使用，双方约定车辆保险费、维修费、折旧费等由个人负责，每月车辆租金或补贴为2000元。万某与单位签订租赁合同，李某没签合同而是拿车辆补贴。2016年8月两人各发生一次车辆维修费500元。
如上例，假设2016年8月李某和万某扣除“三险一金”后的月工资均是4800元，当地规定的公务交通费用扣除标准为每月500元。
李某应缴纳个人所得税＝（4800＋2000－3500－500）×10%－105＝175（元）。
万某应按照财产租赁所得缴纳个人所得税，缴纳综合税率3.3%的增值税、城建税和教育费附加（为便于计算，不考虑含税换算）。则万某应缴纳综合税费＝2000×3.3%＝66（元），个人所得税＝（4800－3500）×3%＋（2000－2000×3.3%－800－500）×20%＝165.8（元），合计231.8元（66+165.8）。
相比较，李某和万某两者相差56.8元（231.8－175）。
假设万某所在地规定，其动产租赁除了缴纳综合税率3.3%的增值税、城建税和教育费附加外，还应预缴1.5%的个人所得税。则万某应缴纳综合税费＝2000×3.3%＝66（元）、个人所得税＝（4800－3500）×3%＋2000×1.5%＝69（元），合计135元（66＋69）。此时，李某和万某两者相差40元（175－135）。
提醒：各地公务交通费用扣除标准及动产租赁综合税率各有不同，计算结果仅供参考。
【最后提醒】
就目前而言，私车公用支出能否税前扣除，一方面取决于当地政策规定；另一方面与企业准备相关资料备查，以证明费用发生的真实、合理息息相关。最后三个提醒送给大家：
一是要签订协议。公司应与私车公用的员工签订用车书面协议，约定的条款必须明确车辆的使用情况及其费用分摊方式。
二是要建立制度。企业必须建立公务用车制度，做好车辆使用记录，分清个人消费还是企业费用，同时，员工应向公司提供汽车租赁发票。
三是要规范核算。对于私车公用费用税前扣除范围，企业应规范财务核算，相关费用不能相互混淆，不得将应由员工个人负担的费用改由公司承担，并在税前扣除。
