研发费问题
因为最近在接触高新企业，所以关注研发费比较多，从网上搜到的资料记录一下。
《财税[2015]119号 财政部 国家税务总局 科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》规定：
一、研发活动及研发费用归集范围。
……（一）允许加计扣除的研发费用。
……不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。
《国家税务总局公告2017年第40号 国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》规定：
现就研发费用税前加计扣除归集范围有关问题公告如下：
二、直接投入费用
……不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费……
（二）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。
七、其他事项
（二）企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。
根据上述规定，
第一，企业研发形成的作为经营性资产使用的固定资产而非只是作为摆设的样机，其研发成本应该从研发费用中扣除；
第二，研发过程中形成的产品对外销售的，对应的材料成本也不能算作研发费用；
第三，研发过程中形成的其他收入，要用收入额冲减研发费用。
那问题就来了，我们进行研发投入，形成了固定资产、形成了产品销售以及其他收入，就不算研发了吗？可其本来就是研发啊，不算研发，我高新怎么申请。
这个地方需要注意，上述规定是税务上的规定，是针对可以享受加计扣除的研发费用归集范围，而不是说不能享受加计扣除的研发投入就不算研发费用了。
加计扣除是一种税收优惠，是针对企业发生的不可弥补的研发成本的一种税收补偿——研发的沉没成本可以多抵扣所得税。
如果你的研发成本形成了固定资产，可以经营使用产生收入，形成的产品销售产生收入，残次品等研发过程中的收入，对应的研发成本就不是石沉大海不可弥补的成本，而是已经获得了回报，已经获得回报的成本就不能再享受加计扣除的税收弥补；
研发过程中形成的特殊收入意味着研发投入净额实际没有那么多——要扣除研发过程中产生的收入才是研发投入净成本，才能享受加计扣除。
但是，无论是否能享受税务上的加计扣除政策，对于企业以及企业实施的研发活动而言，其投入多少研发成本就是实际的研发投入，税务上对于可加计扣除的研发费用的归集范围并不能改变企业实际投入了多少研发费用。
因此，我们需要搞清楚研发费用的三个口径。
1. 会计核算口径
政策依据为《财企〔2007〕194号财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》。
在会计核算上，只要是符合上述文件归集范围的研究开发投入，无论是费用化还是资本化，资本化无论是最终形成无形资产还是固定资产，也无论是否在研发过程中取得收入，研究开发本身的投入就属于研发费用。
但是，如果研发形成固定资产入账，会计核算科目要从“研发费用”结转到“固定资产”；受托开发形成营业收入，会计核算科目要从“研发费用”结转到“营业成本”；研发过程中形成的产品或服务销售收入，同样，要将对应部分的“研发费用”结转到“营业成本”等。
2. 高新技术企业认定口径
政策依据为《国科发火〔2016〕195号科技部财政部国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》。
在高新技术企业认定上，只要是符合上述文件归集范围的研究开发投入，无论会计核算上处理是费用化还是资本化，资本化无论是最终形成无形资产还是固定资产，也无论是否在研发过程中取得收入，无论会计核算上最终的“研发费用”是否结转到“固定资产”、“营业成本”等科目，研究开发本身的投入就属于研发费用。
3. 税务口径—加计扣除
政策依据为《财税[2015]119号财政部、国家税务总局、科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》和《国家税务总局公告2017年第40号国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》。
在税务认定的可加计扣除的研发费用方面，与会计核算和高新企业认定存在明显差异——对于研发过程中产生的收入，要冲减可以加计扣除的研发费用，如果研发费用总额低于研发过程中取得的收入，可加计扣除的研发费用冲减至零；如果研发费用总额高于研发过程中取得的收入，需要冲减与收入等额的研发费用；研发成果形成的除样机之外的实物固定资产对应的成本需要冲减可加计扣除的研发费用（这一点与会计科目核算上“研发费用”要结转到“固定资产”科目是一致）。
综合会计核算、高新企业认定以及税务上的加计扣除对研发费用的认定可知，如果在研发过程中产生收入，对应的收入应冲减可享受企业所得税前加计扣除的研发费用，但不会影响企业会计核算和高新认定上的研发投入金额；如果样机在研发结束后转为经营性固定资产，对应的成本冲减可享受企业所得税前加计扣除的研发费用，同样不会影响企业会计核算和高新认定上的研发投入金额。
