跨年度发票那点财税事儿（二）

经常有小伙伴私下问我跨年的发票应该如何处理，接上篇文章继续给大家分享发票跨年应该追补扣除及不能追补扣除两种情况下的具体处理方法。

一，发票跨年度应该追补扣除的处理

【政策依据】《国家税务总局关于所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第六条规定，

根据税收征收管理法规定，对企业发现以前年度实际发生的，按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，

企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

【例】某民企老板在2021年底报销了2019年的差旅费10万元。（假设不考虑相关费用扣除限额问题及进项税额抵扣问题）

【账务处理】

1. 执行《小企业会计准则》的处理

借：管理费用--差旅费 10

  贷：库存现金 10

【政策依据】2013年新生效的《小企业会计准则》，该准则按未来适用法取消了以前年度损益调整科目，发生的相关业务直接计入当期损益。

所以执行《小企业会计准则》的企业，不需要使用以前年度损益调整科目。不管金额大小，都直接计入当期损益。

【税务处理】税务上按照15号公告需要“追补”扣除，不能在2021年度税前扣除，2021年企业所得税纳税调整时需要纳税调增。

如果企业忘记进行“追补”扣除，税务局检查发现后也不得在2021年度税前扣除。

2.执行《企业会计准则》或《企业会计制度》时的处理

【账务处理】

a .报销：

借：以前年度损益调整 10

  贷：库存现金 10

b.追补扣除（假设可以全部扣除）

借：应交税费--应交企业所得税 2.5

  贷：以前年度损益调整  2.5

c.结转（按净利润10%提取盈余公积）

借：盈余公积 0.75

利润分配--未分配利润6.75

  贷：以前年度损益调整 7.5

【税务处理】税务上按15号文需要“追补”扣除，进行更正申报。

二，发票跨年不能追补扣除的处理

【政策依据】按照15号公告规定，如果时间已经超过追补年度的最高年限5年的，就不能追补扣除，也不能在报销年度扣除，如果会计上计入当期损益的，则需要纳税调增。

【例】沿用上面的案例，假设时间已超过5年了。

【账务处理】

1.执行《小企业会计准则》的处理

借：管理费用-差旅费 10

  贷：库存现金  10

【税务处理】税务上按照15号公告不能“追补”扣除，不能在2021年度税前扣除，2021年度企业所得税纳税调整需要调增。

【具体操作】在填写A5000表时，账载金额填10，税收金额填0.

2.执行《企业会计准则》的处理

a.报销

借：以前年度损益调整 10

  贷：库存现金 10

b.结转

借：盈余公积 1

  利润分配--未分配利润 9

  贷：以前年度损益调整10

【税务处理】税务上按照规定不能“追补”扣除。由于会计上没有影响到报销当期的损益，所以2021年企业所得税申报时不需要进行纳税调整。