个税改革、社保新政、反避税政策梳理及解读、应对
德安咨询（上海）有限公司 副总经理 朱苏兰 原创
金秋十月，本是浪漫美丽的季节，身为人事或者财务的主管们却高兴不起来，诸多政策迎面而来，光是学习掌握就已经让人焦虑不已，距离2019年尚有短短的几个月时间，企业成本预算应该如何制作？企业内部应该如何应对这项变革？
首先，让我们梳理下各项政策
（一）个税改革、申报系统变化
1、2018.10.1：对纳税人在2018年10月1日（含）后实际取得的工资、薪金所得，减除费用统一按照5000元/月执行, 并按照本通知所附个人所得税税率表一计算应纳税额。对纳税人在2018年9月30日（含）前实际取得的工资、薪金所得，减除费用按照税法修改前规定执行。
2、2019.1.1：2018年12月31日之前发放，可以除以12，分摊到各个月份分别计算税率，并且不计入2019年度综合所得;在2019年1月1日之后发放，不能除以12分摊到各个月份分别计算税率，应计入2019年度综合所得合并纳税。
3、纳税人取得综合所得，应在次年3.1-6.30前汇算清缴
4、居民纳税人与非居民纳税人新标准
① 强化税收管辖权，借鉴国际惯例，将居住满 1 年调整为 183 天，维护国家税收权益。
② 183 天按照护照、来往港澳通行证、台湾同胞往来大陆通行证所载时间判定。
③ 临时离境的，不扣减日数。临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过 30 日或者
多次累计不超过 90 日的离境。（《原条例》第三条）
④ 扩大了 CRS 涉税信息交换范围，有助于中国税务当局掌握高净值人士财产信息
5、个人所得税扩大 3%、10%、20%三档低税率的级距合理应用地
6、经营所得（包含个体工商户的生产经营所得和承包承租经营所得）
7、个人所得税法增加反避税条款的注意事项
新个税法中的反避税条款
旧
新：第八条有下列情形之一的，税务机关有权按照合理方法进行纳税调整；
（一）个人其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额，且无正当理由；
（二）居民个人控制的，或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家（地区）的企业，无合理经营需要，对应当归属居民个人的利润不作分配或者减少分配；
（三）个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益。
税务机关依照前款规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并依法加收利息。
8、外籍个人的股息红利所得是否征税问题?
外籍个人则一直沿用了1994年财税字【1994】20号文《关于个人所得税若干政策问题的通知》第二条规定，即“暂免征收个人所得税” （八）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得：
修改后的《个人所得税法》第三条规定：“（三）利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二十。”其中并未针对外籍个人进行特别规定,外籍个人的股息红利税收优惠取消的可能性很大。【2013】6号文时就已见端倪，2013年《国务院批准发展改革委等部门关于深化收入分配制度改革若干意见的通知》中曾要求：“加强个人所得税调节。取消对外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利免征个人所得税等税收优惠。”
其次，2018年8月期，原[金税三期个人所得税扣款系统]将升级为[自然人税收管理系统扣缴客户端]
1、自然人税收管理系统建设目标
（1）建立自然人信息档案
建立全国范围的自然人信息档案，归集自然人的相关涉税信息及缴纳社会保险费 相关信息，实施科学化、专业化、精细化管理，提高征管质量和效率。
（2）提供个人税收数据分析的科学依据
提高个人税收决策的科学性、合理性，有助深化个人所得税税制改革，推进建立，健全科学的税收制度。
（3）有效调节个人财产与社会财富之间的关系
根据科学的个税税收管理制度，更好地发展个人所得税、财产税调节收入分配作用，促进社会公平正义，提高社会纳税常识。
2、自然人税收管理系统运行产生的效果
（1）会查出更多两处以上取得工资薪金的纳税人
（2）会查出更多年所得超过12万的纳税人
（3）为本次个人所得税综合征税做好自然人数据基础的准备
（4）为构建个人所得税汇算清缴申报制度完善纳税人自行申报打下基础
3、自然人税收管理重点（以广东省为例）
（1）对个人实施分级分类管理：根据个人收入、财产状况将个人分为三类高收入，高净值自然人纳税人的一般自然人纳税人。
（2）高收入、高净值个人由省、市地税机关为主负责管理，一般自然人以县区税务机关为主进行管理；
（3）对个人进行纳税评估和税务稽查：经过税务机关风险评估，对中风险的个人实施纳税评估，对涉嫌偷税（逃避缴纳税款）、逃避追缴欠税、骗税、坑税等税收违法行为的高风险自然人纳税人实施税务稽查。
（4）建立个人的纳税信用风险评估体系：以后个人也有自己的纳税信用等级。
4、自然人税收管理应对
（1）认清形势，看懂趋势：个人收入野蛮收取、现金收取、账外收取的时代正在渐渐远去，只管收钱不管税的日子正在远去，高收入、高净值人士需要主动管控自己的税务风险；
（2）未来2-3年为初始阶段：对自然人进行直接的税收管路目前还处于初级阶段，系统的建立、模式的探索、相关法律的完善预计需要2-3年时间；
（3）针对金字塔顶端人群：财富的分布本身就有2-8规则，因此，对个人的税收管理，风险监督制度也应该是对金字塔顶端的20%人群进行管理，例如：高收入人士，主要对年收入超过几百万的人进行管理。
（4）重视个人财富税务筹划：个人主动对自己的财富、收入进行税务筹划越来越有必要了，越来越受到高收入、高净值人士的关注。
（5）离职后主动关心个人基础信息，避免企业为了讨方便套用个人信息进行扣缴申报，造成管理系统中数据的错误。目前信息删除不掉，退休或者离职的需改成非正常。
（6）收入来源多样的纳税人更操心了，以前都是单位一手操办，工资薪金有人扣，从来不管，以后可能会自行汇算，更多收入信息会因系统完善被集中到一起，纳税人如果自己平时收入没有管理，可能就一脸茫然了，比如在外兼职，卖房等行为取得收入，对方要求提供身份证信息时候要做好记录，防止汇总申报时候漏报、错报收入信息。
（7）重视个人信用，如果有税务局通知关于个税申报事宜，务必引起重视，同时也要谨防上当受骗。误入不法分子的钓鱼圈套，一切信息要以税务局官网和官方信息为准，不可不信，也不可轻信，多辨别，积应对。涉税信息将是信用管理最重要的一部分，而强化个人所得税管理，如果不在意税务局，就是不在意自己的信用
二、社保税务征收对企业影响及应对方向
2018社保新政策出台，《深化党和国家机构改革方案》其中提到:将各项社会保险费交由税务部门统一征收。
社保缴纳面临的2大问题：全员社保、社保缴纳基数、社保缴纳比例
（1）全员社保：全员社保的概念是，只要有劳动合同，只要申报了个税，只要银行有发工资流水，就应该缴纳社保，也成为社保四流
（2）社保缴纳基数：按照现有规定，基数是按照工资总额的概念，包含了基本工资、岗位工资、岗位津贴、午餐补贴、晚餐补贴、电话补贴、交通补贴、住房补贴等，当然也包含了加班工资、年终奖、提成、奖金等
（3）社保缴纳比例-目前上海社保缴纳比例
备注：上限 21396 下限 4279
可以看出，一旦社保入税（也有传言外籍人士可能会强制性缴纳社保），虽然提升了社保费的征收管理效率，但也给了欠保企业沉重一击。其实对于未来社保费用的大量增加，更让企业担心的是过去欠下的社保费用是否会被追缴?这一担心也不无道理，因为目前已有部分地区开始对欠保企业开展追缴工作。在此新政的冲击下，很多中小企业能否挺追缴补缴这一大关仍是未知数。
这几年一直协助客户处理社保稽查，常遇到诸多餐饮、制造业工厂客户补缴社保给企业带来不可估量的损失，而社保稽查只是抽查，比例不到15%，一旦全员社保，按照金三的威力，我想每家企业都无法逃脱！
三、个税新政、社保入税，企业家到底该如何来应对呢？人事部门和财务部门这个节点应该如何分工做好社保入税这项大变革呢？
1、社保改革后财务部和人力资源部如何分工与协作？
（一）人力资源部社保、个税职责：
（1）、制定公司薪酬福利方案组织实施；
（2）、执行人事制度，记录和整理员工工作信息，如出勤、劳动纪律、保险缴费、加班、补助等。
（3）、核算工资，计算员工个税、社保缴纳标准
（4）、办理员工录用、迁调、奖惩、离职退休手续。
（5）、做好劳动合同管理、劳动纠纷处理和劳动保护工作。
（二）财务部社保个税职责
（1）、审核工资数据是否正确
（2）、审核补助、奖金、保险等固定支出是否符合财务制度相关规定
（3）、审核工资表制表是否符合财务制度
（4）、审核工资表发放流程各有关人员是否按财务制度规定进行审核签字。是否有漏签、反签、越级等违规现象。
（5）、最后审核完成，领导签字后，负责发放，向税务局申报缴纳个税和社保。
2、企业应对方向
（1）、抓住最后一年年终奖发放
案例介绍：小林是某企业HR，听说新个税法要实施了，她比较关心年终奖的发放问题。 “以前我们年终奖都是春节前发放，然后再分摊到各月进行税收计算，今年新个税法有一个按年扣除6万后起算的规定，公司领导说要提早安排起来，该怎么安排?” 小林所在的企业为鼓励员工，每年不仅会按规定发放十三薪，还会给业绩优异的员工发放数额不小的年终奖，这几乎占了很多员工年薪的一半，如果发放不妥当，容易引发争议。因此，在新个税法推出的背景下，小林尤其谨慎，她特别想了解今年的年终奖是否还有税收优惠?对于企业来说，年终奖什么时候发才最合适?
结论：在2018年12月31日之前发放，可以除以12，分摊到各个月份分别计算税率，并且不计入2019年度综合所得; 在2019年1月1日之后发放，不能除以12分摊到各个月份分别计算税率，应计入2019年度综合所得合并纳税
另外需要注意的是：我们的年终奖是要单独作为一个月工资所得计算纳税的，也就是要把年终奖除以12个月，其商数去对照相应的税率档进行纳税。很多单位不注意，导致员工工资和年终奖比例失调，某一方过高，从而拉高了全年的综合个税税率。需要特别注意的一点是税收临界点。对照税率表，我们发现假如年终奖是54000元，需要缴税5295元，假如年终奖多了1元，则需要缴税10245元。可谓差之毫厘，失之千里。
附件：年终奖无效区域确定表
（2）通过商业保险来减少个税负担
《财政部、国家税务总局、保监会关于将商业健康保险个人所得税试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税〔2017〕39号）及《关于推广实施商业健康保险个人所得税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第17号）规定，自2017年7月1日起，对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在计算当月工资薪金所得的应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为200元/月。
购买商业健康保险必须同时满足以下要求：2017年7月1日后购买、保险人为本单位员工、保单有“税优识别码”。
（3）外籍人士免税政策
按照(94)财税字第020号、国税函发[1996]417号、国税发[1997]054号等文件规定,境外人员的下列所得,暂免征收个人所得税:
1.外籍个人以非现金形式或者实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费,暂免征收个人所得税。
2.外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴,暂免征收个人所得税。
3.外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等,经当地税务机关审核批准为合理的部分,暂免征收个人所得税。
4.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得,暂免征收个人所得税。
（4）转变员工收入方式
原来我们传统的一种雇佣模式是B2C，公司雇佣员工，公司给员工发工资，现在政策是发多少工资就交多少对应比例的社保。那企业就在考虑把B2C改成B2B。比如员工或者这个部门、这个团队、这个门店、或者这个员工的队伍这十几号人，4、50人，有没有可能一起去注册一个小微企业、合伙企业、或者个体工商户，只要有营业执照就意味着把B2C变成B2B，企业支付服务费给到合伙企业，这时候企业收到正常的增值税发票，那对企业而言流程就结束了，也就是把雇佣关系变成了一种承包、一种合作合伙，或者说变成一种交易了。
有些企业在研究，我们跟员工之间和他约好的公司，也有很多关联企业有没有可能除了工资性所得以外，我们还有劳务报酬，基于劳务关系获得的劳务报酬这个也是一种；有些公司在考虑非全日制，包括劳务众包，引入很多概念；还有做外包，做灵活用工，有一些公司通过外包的方式，通过灵活用工的方式解决解决这个问题。
个人独资企业的形式有哪些
a、上海XX商务咨询事务所、上海XX建筑设计事务所、上海XX营销策划中心（适用于专业服务场景，如：商务咨询，品牌管理，营销策划，建筑设计等）
b、上海XX网络工作室、上海XX翻译工作室（适合于专业领域场景：如网络、翻译、直播平台等）
c、上海XX贸易中心、上海XX销售中心（适用于产品销售场景，如：机械设备、精密仪器、化妆品等）
d、上海XX项目工程管理中心（适用于建筑、消防及安装业）适用于服务业或者行业利润率较高的且没有成本票的企业，包含企业主、高管、股东、自由职业者、高净值人群、O2O分享经济平台及服务者
（5）如何利用税收洼地？税收洼地的需要注意的风险有哪些？
A、节税比例
不同地区有不同的税种的留存比例以及奖励机制，影响企业节税金额的两个重要因素是：一、地区留存比例，二、地区的扶持力度。
这两种因素是我们对比政策力度的两个重要数据指标。但是，在企业找政策的过程中往往存在信息不对称，很多企业不了解各地的税收政策。从下表中，我们可以看出：企业实际节税金额=企业应纳税额*园区留存比例*园区扶持比例。
（1）这里你需要考虑的是企业所在行业，你是哪个税负重了，哪个重就找哪个税种园区留存多的，奖励扶持比例多。
（2）你还需要考虑各园区的准入门槛，据我了解有的园区纳税总额达到1000w，才能给到70%奖励；而有的园区纳税总额10w，就可以享受奖励扶持了。各地区都有差异化，应做到全面了解。
B、靠谱的招商平台
在选择税收洼地的时候，很多企业完全没有头绪，找了网上各种资料，却仍不能对信息有很好的判断。一个靠谱的招商平台会给你出具靠谱的税收筹划方案。
（1）组织架构设计：你以什么样的组织形式，在税收洼地新设公司？子公司或是分公司？有限责任公司还是有限合伙企业？
比如，常有合作企业问过来，我们公司高管个税太高了，通过什么方式可以做到合理节税呢？我们通常会建议：在股权转让或者分红之前，找到一个税收洼地，譬如天津的某园区，成立员工持股平台，进而享受园区所得税留存的70-80%的奖励扶持。
再比如，高新技术企业的申请认定时需注册满一年以上，像有的企业研发中心投入占比不满足要求，可以将研发中心剥离出来，事先注册，这一年享受税收洼地优厚的奖励扶持，满一年之后，再享受高新技术企业15%的企业所得税。
（2）注册流程：靠谱的招商平台，从办理工商执照到最终实现政策兑现，会提供全流程服务，基本不需要企业跑太多路
（3）本地政府关系打通：你到园区注册，本地政府关系需要维系好，靠谱的招商平台一般和园区已经良好的合作关系，更项流程都已经非常熟悉，甚至会在每次兑现前提醒你该准备哪些材料，能做到及时顺利兑现
C、政策落实
（1）政策真实性：有的园区的税收优惠政策会出具红头文件，但由于政策具有一定的机密性，有的对外不一定都会有红头文件，这时候就一定要确保园区跟企业签合作协议。
（2）筹划方案合法性：合法是一切经营动作的前提，今年大家都会深刻感受到个税稽查全面来袭，今年很多地方在核定征收上态度谨慎，如果有人说不管多大业务量都可以做核定征收，那你要留个心眼了。
（3）兑现周期：时间就是金钱，不同园区不同税种兑现周期不同，分为月度、季度、半年、年度兑现，当然是越快越好。
（4）政策时效：不是说所有的税收优惠政策是永久的，目前有的园区政策2020年就截至，有的是注册之日起10年内，所以你要了解政策能享受多久，尽可能享受扶持久一点。
(6)重新考虑外籍员工在华工作时间
关键字：183天居民/社保入税可能外籍人士要缴纳社保导致成本增加/外汇管制/重新思考外籍人士是否可以将更多业务外包国外或者远程办公
若业务外包国外或者远程办公，那么如何支付费用呢？
非贸付汇：企业的跨国经济活动创造了大量的对外支付业务，而有一部分业务可以根据双边税收协定的约定得到免除部分税金的处理。实务操作得当与否直接会直接影响支付的成功和企业的税负结构。非贸有5年的备查期。
非贸付汇涉及的税金有哪些呢？
一、权利金相关
二、劳务费相关
三、证明收入产生地为境外收入
案例：
德安非贸服务范围、费用、综合效果
与客户管理层根据目前经营情况、营业收入情况沟通方案、协助撰写合同、协助资料准备、协助专管员沟通、协助税务申报、协助提供资料、协助付汇、资料归档
综合效果：中国企业所得税为25%、利润分配税个人20%、企业10%、外籍免税
通过非贸付汇服务，境外合作企业获得更高的利润，也增加了更多形式的合作项目。
临时在国庆长假前提笔，希望能给更多外资客户及企业带来政策梳理及应对方案的方法，政策迟早落地，我们能做到的是，拥抱政策，分析政策，提前做好规划
