跨境进口电商账务处理的思考

       随着互联网的发展，跨境电商行业得到了飞速的发展。其中进口跨境电商由于业务模式的特殊性，在财务处理中也有不同。本文主要探讨进口跨境电商的收入成本的账务处理。

        跨境电子商务是指分属不同关境的交易主体，通过电子商务平台达成交易、进行支付结算，并通过跨境物流送达商品、完成交易的一种国际商业活动。

目前进口跨境电商主要有三种业务模式：

       在实务中电商平台收款金额为两部分款项，即：收款金额=货款+税金。这两部分对应的科目应该分别是收入和代扣代缴税费。

       根据《财政部海关总署 国家税务总局关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》（财关税〔2016〕18号）的有关规定，应按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，也就是说，如果没有税收优惠政策，将与其他的一般贸易进口货物一样进行征税。这一税收政策与个人邮递物品进境和携带物品进境是不同的，后者是缴纳进口税（行邮税）。有关税金部分主要内容可以归纳如下：

·购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人

·电子商务企业，电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人

·跨境电子商务零售进口商品购买人（订购人）的身份信息应进行认证；未进行认证的，购买人（订购人）身份信息应与付款人一致。

       因此在跨境电商平台清关时，缴纳的税金属于代扣代缴款项，应与收收到的税金同挂代扣代缴账户，收付完成后清账处理。

       在实际的业务中，由于种种原因，可能无法分清收款中税金和货款的情况下（跨境电商活动繁多，有的包税有的不包税），可变通的将收到的金额全额计入收入，此时的缴纳税金应该纳入到主营业务成本科目，收入成本匹配。

例子1：商品购入价格95元，页面售卖价格100元，同时页面已说明需在价格上额外收取综合税11.2元，综合税率11.2%。

①账务处理应如下：

借：银行存款111.2

贷：主营业务收入100

       应交税金——代扣代缴税金 11.2

借：主营业务成本95

    贷：库存商品 95

借：应交税金——代扣代缴税金11.2

    贷：银行存款

毛利=收入-成本=100-95=5

②若无法区分税金和货款，则账务处理应该为：

借：银行存款111.2

贷：主营业务收入111.2

借：主营业务成本95

    贷：库存商品 95

借：主营业务成本-税金11.2

    贷：银行存款11.2

毛利=收入-成本=112.2-95-11.2=5元

       以上两种账务处理最终体现的毛利是一致的，具体可以根据实际工作中已知的条件来处理，但是原则是收入成本需要匹配，保证财务报表的准确性。

以上是结合实际工作中的一点感悟和理解，第一次发稿，欢迎各位业内人士讨论及指导。谢谢！