不成熟思考：BEPS
今天的主题是“BEPS和CBCR”，关于这个主题，我想谈3个点：
- 什么是BEPS？
- 什么是CBCR？
- 它们和转让定价之间是否存在某种联系？
BEPS
首先我们讲一讲什么是BEPS。它全称是Base Erosion and Profit Shifting，翻译过来是税基侵蚀和利润转移。
单看定义的话，大家估计还是一脸懵逼，因为这里又引出了2个新概念：税基侵蚀、利润转移。
我们先挑好理解的说。
什么是利润转移？
利润转移比较好理解，它指的是企业通过关联交易布局，使得利润从高税率地区流向低税率地区，进而降低企业总体税负率的行为。
具体也很好操作，跟把大象放进冰箱一样，3个步骤就可以：
- 先找到一个税率低的地方。
比如相对于美国本土35%的企业所得税率，爱尔兰对外公布的税率只有12.5%。
- 然后在这些地区注册公司。
这些公司可能是没什么业务的空壳公司，也可能是享受了各种优惠资质的公司，类似某某研究院之流的。
- 最后发起关联公司之间“不合理”的交易（这个不合理既可能是动机不合理，也可能是动机合理但价格不合理）。
比如把某项专利的所有权设置在位于爱尔兰的研发中心，然后向美国本土的公司收取高昂的专利费。美国每卖出去一台手机本来能赚200美金的利润，专利费一交，可能欧洲的研发中心赚了199美金，美国本土就剩下1美金了。
哪些企业喜欢干这个事情呢？
可能你听过的知名企业都喜欢干这个事情。比如苹果、亚马逊、星巴克、麦当劳等。
其中苹果属于做的比较狠的，它2014年在爱尔兰的实际税负率做到了0.005%(即每100万元交税50元)。再对比一下美国本土，有7000倍的差距。
什么是税基侵蚀？
看到这里，估计大家也明白了，这几十万的税一下整没了，对于政府来说，就是税基侵蚀。
所以税基侵蚀和利润转移，是一体两面的事情，只不过视角不一样，利润转移是企业视角，税基侵蚀是政府视角。
当然，各国政府也不是吃素的，2015年的时候，欧盟开出了第一张反避税罚单，这一刀砍了苹果130亿欧元。130亿欧什么概念？大概是近1000亿人民币，当年整个北京市GDP的五分之一。
那欧盟是依据什么样的理由来判定你是否有意避税呢？
实际上不只是欧盟，2013年6月，OECD发布《BEPS行动计划》，并于当年9月在G20圣彼得堡峰会上得到各国领导人背书，并15项研究成果：
1.《关于数字经济面临的税收挑战的报告》
2.《消除混合错配安排的影响》
3.《制定有效的受控外国公司规则》
4.《对用利息扣除和其他款项支付实现的税基侵蚀予以限制》
5.《考虑透明度和实质性因素有效打击有害税收实践》
6.《防止税收协定优惠的不当授予》
7.《防止人为规避构成常设机构》
8-10. 《确保转让定价结果与价值创造相匹配》
11.《衡量和监控BEPS》
12.《强制披露规则》
13.《转让定价文档与国别报告》
14.《使争议解决机制更有效》
15.《开发用于修订双边税收协定的多边工具》
有兴趣的话，可以每一项研究一下。
这里我简单总结下，宏观上的大的指导原则：
- 定价是否符合独立臂长原则（Arm's Length Principle）
- 是否符合价值和收益相匹配的原则
讲到这里，我们总结一下，BEPS其实是各国政府，为了防止企业跨国避税而造成财政收入减少而进行的一个联合项目。
CBCR
那什么又是CBCR报告？
刚才其实提到了，BEPS的成果之一就是国别报告。它是企业强制被要求披露的一份数据。
那么，什么样的公司需要提交国别报告呢？
两个标准：
- 赚钱多，总收入不少于7.5亿欧
- 国际化，在多个地区有业务活动
那国别报告里又有啥？
两份内容：
- 以国家为维度的全球收入分配、纳税金额等
- 各国的公司清单
和转让定价的关系
最后谈一谈它们和转让定价之间的联系。
其实在项目成果中转让定价在标题里就明确的出现了2次，这个关系不能说不紧密。
关联交易是企业发展过程中不可或缺的一个环节。
转让定价是关联交易的定价行为。通过合理的定价，可以帮助企业提升活力。而利用各国间税收政策的不平衡，进行“不合理”的定价，会成为恶意逃税的手段。
BEPS分析是政府对企业进行监管的主要手段。当然，企业也可以用同样的视角来自检一下。
CBCR报告是BEPS的一项成果，也是各国政府监管的一种表现形式。
一句话总结一下，从企业的视角来看：转让定价是矛，BEPS是盾。
