被动稀释股权的会计处理

CASE（被动稀释丧失控制权）

2012.10.1 其他股东增资2700万元

2010.1.1到2012.10.1期间，乙公司实现净利润2500万元（其中以前年度2000万元，当年500万元）。2012.10.1，剩余40%股权公允价值为3980万元。

个别报表

投资收益=新增部分 * 剩余比例 - 原投资账面价值 * 减少比例 / 原持有比例

= 2700 * 40% - 3000 * 20%/60% = 80

或者

投资收益=新子公司账面 * 新份额 - 原子公司账面 * 原份额

原子公司账面= 3000/60% = 5000

新子公司账面= 5000 + 2700 = 7700

投资收益= 7700 * 40% -  5000* 60% = 80

借：长期股权投资80

贷：投资收益80

剩余40%股权成本法转权益法

以前年度

借：长期股权投资800

贷：盈余公积80

利润分配720

当前年度

借：长期股权投资200

贷：投资收益200（由成本法转权益法产生的投资收益被“抵损益”抵消）

长期股权投资账面价值= 3000 + 80 + 800 + 200 = 4080

合并报表

商誉= 3000 - 4500 * 60% = 300

投资收益=（3980+0） - （7000*60% + 300） = -520

剩余股权由账面价值调整到公允价值

借：长期股权投资3980

投资收益100

贷：长期股权投资4090

成本法转权益法

上述调整中，投资收益的贷方（200+100）即由成本法转权益法而产生的投资收益，将在“抵损益”中抵消

合并报表投资收益= 80 -100-400-100 = -520

 总结

由成本法转权益法而产生的投资收益，将在“抵损益”中抵消

 

CASE（被动稀释不丧失控制权）

甲公司持有A公司80%股权，乙公司持有20%股权，A公司净资产账面价值为2000万元。乙公司对A公司增资400万元，持股比例上升至30%。

调整资本公积=新子公司账面 * 新持股比例 - 原子公司账面 * 原持股比例

= 2400 * 70% - 2000 * 80%

= 80