多次购买实现企业合并

2019-05-30  本文已影响0人  西瓜君666

CASE(20% -> 55%)

2013年1月1日,甲公司原持有A公司20%股权公允价值为5000万元,账面价值4600万元(其中,与A公司权益法核算相关的累计净损益为150万元、累计确认可转损益的其他综合收益为450万元)

先来看个别报表(即母公司报表)

2011.1.1第一次取得20%股权时

借:长期股权投资-投资成本 4000

贷:银行存款4000

这部分股权的后续变动

借:长期股权投资-损益调整 150

长期股权投资-其他综合收益 450

贷:投资收益150

其他综合收益450

当看到“其他综合收益”的时候,一定要留意以后会不会转损益。

2013年第二次取得35%股权时

借:长期股权投资9000(直接作为成本法入账)

贷:银行存款9000

原有股权也要从权益法项目转到成本法项目,注意不是“权益法”转“成本法”,而仅仅是报表项目的转换。

 借:长期股权投资4600

贷:长期股权投资-投资成本 4000

长期股权投资-损益调整 150

长期股权投资-其他综合收益 450

个别报表的处理到此结束,接下来是合并报表的处理

注意到,个别报表上的长期股权投资其实有两部分构成:

一部分是新增35%的投资,这部分是公允价值

还有一部分是原20%部分,调整到了4600,但还是账面价值,需要在合并报表上调整到公允价值,注意这个调整是在合并报表上进行的,而不是在个别报表上进行。(长期股权投资在个别报表上,无论权益法还是成本法,都与公允价值无关)。

借:长期股权投资5000

贷:长期股权投资4600

投资收益400

合并报表上,长期股权投资= 9000 + 5000 = 14000

并且,在合并报表上,需要将其他综合收益转投资收益。

借:其他综合收益450

贷:投资收益450

最后,“抵权益

借:商誉1900

子公司所有者权益22000

贷:长期股权投资14000

少数股东权益9900

商誉也可以这样计算得出:(5000+9000) - 22000*55% = 1900

CASE(5% -> 60%)

个别报表

第一次买入

借:交易性金融资产-成本 1500

贷:银行存款1500

交易性金融资产后续变动

借:交易性金融资产-公允价值变动 500

贷:公允价值变动损益500

第二次购买

借:长期股权投资22000

贷:银行存款22000

交易性金融资产转长投

借:长期股权投资2000

贷:交易性金融资产-成本 1500

交易性金融资产-公允价值变动 500

借:公允价值变动损益500

贷:投资收益500

长期股权投资账面价值= 22000 + 2000 = 24000

合并报表

借:商誉6000

子公司所有者权益30000

贷:长期股权投资24000

少数股东权益12000

总结:

在合并报表“抵权益”前,无论原股份还是新增股份,均要以公允价值反应。

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