境外单位能否享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策？

问题1：外国企业为中国企业设计项目图纸，在境外发生的劳务要交增值税吗？

解答：

是否需要交纳增值税，需要区分不同情形。

一、外国企业派人入境的——需要交纳增值税

《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号附件1）第一条规定，在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

如果外国企业为提供服务派人入境的，就构成了在中国境内提供销售服务（设计服务），就需要交纳增值税。

二、设计成果中国企业只拥有使用权的——构成销售无形资产（特许权）需要交纳增值税

如果双方的合同约定，设计成果由外国企业拥有所有权（版权），中国企业只是拥有使用权的，按照《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

因此，在这种情况下，无论外国企业是否派人入境，都构成销售无形资产。由于购买方在中国境内，且在中国境内使用，按照《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号附件1）第十三条第（二）款规定，因此属于“境内销售无形资产”，需要交纳增值税。

三、设计成果由中国企业拥有所有权（版权），且没有派人入境——不需要缴纳增值税

按照《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号附件1）第十三条第（一）款规定，境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务，不属于在境内销售服务，因此不需要缴纳增值税。

问题2：境内付给境外人员的劳务费怎么交增值税？

解答：

简单的说境内支付境外人员的劳务费是否征收增值税，都是不严谨的。

按照《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号附件1）第一条规定，在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

因此，判断境外人员的劳务费是否需要交纳增值税，就要先看劳务发生地是否在境内。

如果境外人员直接在境外提供的劳务，没有入境，则按照上述第一条规定不是我国增值税的纳税义务人。

如果境外人员提供的劳务，中途有入境，则就涉及到在中国境内提供劳务了，就需要在中国境内缴纳增值税。

另外，需要注意的，可能虽然没有入境，但是构成了“特许权使用费”的，也是需要缴纳增值税。比如境内某企业委托境外某人设计了一款卡通人物形象图，合同约定境内单位只有使用权，而没有所有权。在这种情况下，就构成了“特许权使用费”，由于使用地在境内，所以需要向中国政府交纳增值税。同样的，境内单位委托境内外人员从事某项技术的研发，但是最终获得的只是使用权而不是所有权的，虽然没有入境，也需要交纳增值税。

如果最终判定需要交纳增值税的话，应按《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号附件1）第二十条规定，境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率

问题3：境外单位能否享受小规模纳税人月销售额10万元以下免征增值税政策？

解答：

一、境外单位跨境销售服务、无形资产或者不动产应按税率交增值税

《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号附件1）第一条规定，在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

第六条规定，中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

第二十条规定，境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率

请注意第二十条规定，境外单位和个人，发生应税行为时计算增值税用的是税率，而不是征收率。也就是说对于境外单位是不需要区分纳税人身份的，也不可能是小规模纳税人，因为小规模纳税人计税使用的是“征收率”。

二、境外单位销售货物的需要在海关缴纳进口环节增值税

境外单位向境内销售货物的，属于货物进口，在进口环节，需要通过报关程序，海关会依法征收关税、增值税等才能放行。

当然，在进口环节缴纳增值税也是不需要区分纳税人身份的，也是没有小规模纳税人的说法。

综上所述，境外单位在境内发生增值税应税行为的，是不能享受月销售额低于10万元免增值税的优惠政策。