资产减值专题-可供出售金融资产减值

一、可供出售金融资产的定义

• 根据持有意图划分为可供出售金融资产

企业持有意图不明确的，或在公开市场上没有报价的，且不属于交易性金融资产、持有至到期投资的债券、股票投资

• 可以指定为可供出售金融资产

限售股

1. 来自股权分置改革：投资单位对被投资单位没有控制、共同控制、重大影响的股权投资
2. 对持有上市公司的投资，除非直接指定为交易性金融资产的，否则均作为可供出售金融资产核算

二、减值确认原则

本期期末公允价值与上期期末公允价值相比较

对于股票投资来说，划分为可供出售金融资产，期末对其进行减值测试时，将本期末最新的公允价值与上期末的公允价值进行比较，有以下几种情况：

• 公允价值上升
• 公允价值下降

1. 对于公允价值下降，具体分为两种情况，暂时性下降、非暂时性下降
2. 只有发生非暂时性下降才表明存在减值迹象，需要对其进行减值测试
3. 对于非暂时性严重下降的判断依据，实务中通常用下跌时间超过1 年，或者跌破成本的50%以上（含50%）

三、减值的会计核算

对于可供出售金融发生资产减值的，应当将其原确认的其他综合收益，无论贷方还是借方，均应当转出，计入资产减值损失
比如：本期末公允价值相较上期末公允价值总共下降40万，转出其他综合收益中10万，实际确认资产减值30万（除去浮盈浮亏，真实减值的金额）

会计分录为：
  借：资产减值损失（本期末公允价-初始成本）
      其他综合收益（贷方余额）
    贷：可供出售金融资产-公允价值变动（差额=本期末公允-上期末公允）
       其他综合收益（借方余额）

四、减值的转回

1.对于债务工具划分为可供出售金融资产的，计提资产减值的，日后价值回升，可以通过损益转回（资产减值损失）

会计分录：
  借：可供出售金融资产-公允价值变动
    贷：资产减值损失

2.对于权益工具划分为可供出售金融资产的，计提资产减值的，日后价值回升，只能通过权益转回（其他综合收益），不能像债务工具那样通过损益转回

会计分录：
  借：可供出售金融资产-公允价值变动
    贷：其他综合收益

五、可供出售金融资产的特例

对于在公开市场中没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益工具划分为可供出售金融资产的，期末应当将账面成本与未来现金流量现值比较（不是与公允价），其减值金额计入资产减值损失，且后期不得转回

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