大师兄的会计学学习笔记（四）会计记账方法

一、会计记账方法的种类

1. 单式记账法

• 单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。
• 优点：手续简单
• 缺点：账户之间没有直接联系和平衡关系，不能反映经济业务的来龙去脉，没有一套完整的账户体系，不便于检查账户记录的正确性和完整性。
• 适用于经济业务很简单或单一的经济个体或家庭。

2. 复式记账法

• 复试记账法是指对发生的每一项经济业务，都必须用相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。
• 现代会计运用复试记账法。
• 特点：

• 能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉；
• 能够进行试算平衡，便于查证和对账。

• 复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。
• 借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，我国《企业会计准则》规定企业应当采用借贷记账法记账。

二、借贷记账法

1. 借贷记账法的概念

• 以“借” 和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。

2. 借贷记账法的账户结构

• 借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方登记减少额。
• 至于 “借” 表示增加，还是 “贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。

2.1 资产类账户

• 借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额一般在借方，有些账户可能无余。

• 期末借方余额 = 期初借方余额 + 借方发生额 - 贷方发生额

2.2 负债类账户

• 借方登记减少额，贷方登记增加额，期末余额一般在贷方，有些账户可能无余额。

• 期末贷方余额 = 期初贷方余额 + 贷方发生额 – 借方发生额

2.3 所有者权益类账户

• 借方登记减少额，贷方登记增加额，期末余额一般在贷方，有些账户可能无余额。

• 期末贷方余额 = 期初贷方余额 + 贷方发生额 – 借方发生额

2.4 成本类账户

• 借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额一般在借方，有些账户可能无余额。

• 期末借方余额 = 期初借方余额 + 借方发生额 - 贷方发生额

2.5 损益债类账户

2.5.1 收入类

• 借方登记减少额，贷方登记增加额，本期收入净额在期末结转，结转后无余额。

  
  

2.5.2 费用类

• 借方登记增加额，贷方登记减少额，本期费用在期末结转，结转后无余额。

  
  

三、借贷记账法的记账规则

• 有借必有贷
• 借贷必相等

四、账户对应关系

• 账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。
• 存在对应关系的账户称为对应账户。

五、会计分录

1. 会计分录的定义

• 会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。
• 会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。
• 在我国，会计分录记载于记账凭证中。
• 会计分录的书写格式：上借下贷，左右错开：

借：库存现金 5,000

贷：银行存款 5,000

2. 会计分录的分类

• 按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
• 简单会计分录：只设计一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；
• 复合会计分录：指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷，一贷多借或多贷多借的会计分录。
• 复合分录是由简单分录合并组成的，但是，不能将没有相互联系的简单分录合并成多借多贷的会计分录，否则无法反映账户的对应关系。换言之，不同类型的经济业务不能简单地合并反映，发生的不同类型经济业务必须逐项加以反映和记录。

3. 会计分录的编制步骤

• 确定账户名称
• 确定记账方向
• 确定记账金额

六、借贷记账法的试算平衡

1. 试算平衡的概念

• 试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。

2. 试算平衡的分类

2.1 发生额试算平衡

• 发生额试算平衡是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡。
• 全部账户本期借方发生额合计 = 全部账户本期贷方发生额合计
• 发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则。

2.2 余额试算平衡

• 余额试算平衡是指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡。
• 全部账户借方期初余额合计 = 全部账户贷方期初余额合计
• 全部账户借方期末余额合计 = 全部账户贷方期末余额合计
• 余额试算平衡的直接依据是财务状况等式。

2.3 试算平衡的编制

• 试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。
• 试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。
• 为了简化表格，试算平衡表也可只根据各个账户的本期发生额编制，不填列各账户的期初余额和期末余额。

2.4 试算平衡表的作用和局限

• 通过试算平衡表的编制目的就是检查账户记录是否正确。一般而言，如果所有账户在一定期间内借、贷方发生额合计不平衡，借、贷方余额合计不平衡，则可以肯定本期内记账和结账有错误；而如果两者都平衡，则说明记账和结账可能正确（不能说明肯定没有错误）。