把劳务报酬费用化的节税方法

征收个人所得税的范围比较广，其中有一个征收对象即劳务报酬，究竟什么是劳务报酬呢？筹划它有什么奥秘呢？

对于税率而言，我国税法规定，劳务报酬所得的税率是超额累进税率。也就是说，劳务报酬所得越高，那么，所适用的税率也就越高。

　　据卓越理财报道，个人所得税的筹划有很多技巧，其中有一个叫做“劳务报酬费用化”。这个名字听起来很复杂，其实，这本身的筹划技巧远没有听起来那么玄妙。

　　举一个简单的例子，张先生到广州为某公司提供劳务，按照协议，提供劳务后，公司付给张先生税前收入5万元。那么，按照税法规定，张先生必须按照5万元缴纳个人所得税。实际上，张先生在提供劳务的时候已经自行负担了一些费用。比如，往返机票和食宿共15,000元。不算缴纳的个人所得税，张先生净得35,000元。张先生考虑，如果来往机票和食宿由广州的公司来提供，张先生只就净得的35,000元缴纳个人所得税，那么，税负就会大大降低。

其实，就是张先生按50,000元缴税，还是按35,000元缴税的问题。按哪个额度进行缴税呢？答案不言自明。这就是所谓的“劳务报酬费用化”。

那么到底能够节省多少个人所得税呢？

这还得从个人所得税的计算说起。

　　劳务报酬个税如何缴纳

　　我国税法规定，劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

　　税法规定，劳务报酬所得的个人所得税是按以下公式计算出来的：

　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

　　其中，劳务报酬所得每次收入不超过4,000元的，减除费用800元；4,000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。

对于税率而言，我国税法规定，劳务报酬所得的税率是超额累进税率。也就是说，劳务报酬所得越高，那么，所适用的税率也就越高。具体如表1所表示。

　　表1：适用于劳务报酬所得税目的个人所得税税率表

级次每次应纳税所得额税率％速算扣除数

1不超过20000元的部分20％0

2超过20000元至50000元的部分30％2000

3超过50000元的部分40％7000

　　筹划案例

　　案例1：张先生向某公司提供专项培训，获劳务报酬50,000元，交通费、住宿费、伙食费等费用15000元由自己承担。张先生应如何纳税呢？

　　依税法规定，张先生应按50,000元缴纳个人所得税。

　　个人所得税应纳税额＝50,000×(1-20%)×30%-2,000=10,000(元)

　　因而，去掉相关费用和个人所得税，张先生实际只获得了25,000元的净收入。

　　如果对合同进行修改，便可以获得更大收益。即将合同中的报酬条款改为“甲方向乙方支付劳务费费35,000元，往返飞机票、住宿费及伙食费全部由甲方负责。”则张先生只需就35,000收入缴纳个人所得税。

　　个人所得税应纳税额＝35,000×(1－20%)×30%-2,000=6,400(元)

　　这种情况下，张先生获得的净收入为28600元。

　　两相比较，张先生节省税款3,600元，还是比较可观的。

　　案例2：某工程师从甲企业取得一笔设计费20,000元，按照个人所得税法的规定，该工程师应当缴纳的税款为：

　　个人所得税应纳税额＝20,000×(1－20%)×20%=3,200

　　该工程师的税后净收入＝20,000－3,200－3,000＝13,800元

　　由于到外地进行勘查，所以发生的差旅费3,000元需要自己支付。那么工程师的净收益为：20,000－3,200－3,000=13,800

　　和上面的案例一样，若工程师的差旅费由企业承担，并从设计费中扣除，那么：

　　个人所得税应纳税额＝(20,000－3,000)×(1－20%)×20%=2,720元

　　那么，在第二种方法下，该工程师的税后净收入为：17,000－2,720＝14,280

　　两相比较，该工程师的税后净收入增加480元。

通过上述两个案例，我们可以得出一个结论，将劳务报酬费用化，可以为纳税人节省相对可观的税款。

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　　事实上，由提供劳务方自行承担费用，支付报酬方按照合同支付报酬已成为一种普遍的社会现象。但提供劳务方与支付报酬方签订用工合同的同时，如果考虑由支付报酬方提供一定的福利，把本应由提供劳务方自己承担的费用改由支付报酬方提供，如支付报酬方向提供劳务方提供伙食、交通以及其他方面的服务，就等于扩大了提供劳务方的费用开支，降低了劳务报酬总额，从而使劳务报酬应纳税所得额保持在较低的水平上。

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