国有企业改革中间资产处理相关事项

国有企事业单位改制过程中的资产处置相关总结。

事业单位改制过程或国有企业改制过程中，会涉及清产核资、审计、资产评估等工作。但不同的改制类型，涉及相关工作的重点也不一样。以下做简单总结归纳：

• 事业单位改制前进行的清产核资
  • 由于事业单位的特殊体制原因，采用收付实现制。大多数事业单位都是有财政拨款的，一般是财政收支两条线管理，没有所谓的应收和应付，都是以实际收入和支出的现实额为核算依据。这类单位由于国家管控较松，常年没有盘点和审查的情况非常常见。因此，在改制之前，这类单位首先要进行的一项工作是清产核资。
  • 清产核资，顾名思义，是以清查资产、核定资本金为目的的专项审查工作。通常由单位的上级主管部门组织单位实施。有些管理较为松散的主管厅局下，事业单位建制以来几十年未进行过资产清查，本身单位有多少资产一把手完全不清楚。改制涉及单位外部体制和内部管理机制的变革，在进行变革前，自己有多少家底，是一定要摸清楚的。
  • 清产核资一般不涉及资产的处理，即全盘进行清点核查，好的坏的，优质的不良的，都要一一清点完毕。目的在于确保国有资产账实相符。不存在国有资产恶意流失的情况。
  • 清产核资一般是由上级主管单位指定一家会计师事务所完成，出具的报告为《XX清产核资报告》，与审计报告不同，不能等同于审计报告。
• 事业单位改制时进行审计
  • 审计工作一般是在清产核资完成之后，也存在不少单位将这两项工作合二为一，出具《XX清产核资审计报告》。但缺乏一定的合理性。
  • 审计的主要目的在于程序、准则的合法合规性。审查单位做账、纳税、报销、收入成本费用的确认是否符合会计准则要求。侧重点不仅是账实相符，更多的是合规性。
  • 对事业单位来讲，由于改制前后体制的变化，会计准则从事业单位变为企业会计准则，由收付实现制变为权责发生制，这个过程会导致部分资产增值。主要体现在核算制度的变化导致的项目合同权益增值。
  • 项目合同权益增值的解释。收付实现制情况下，单位是以实际收到的项目款记为收入，而不管项目实际运作的进度，成本核算亦是如此。而在权责发生制下，单位收入是通常是按照“完工百分比”法进行核算，即使实际回款没有达到按照百分比计算的收入，也要记为收入核算，成本核算亦是如此。因此，对于很多工程类事业单位，以项目运作为主体经营，在核算准则发生变化时，通常会出现项目权益增值，收入确认增加，扣除增加确认的应付（成本、费用），必然会导致净资产增加（项目不可能亏损，这是最基本的），从而使得事业单位按照企业会计准则审计后会出现资产增值。
  • 资产增值会导致单位的净资产盘子变得庞大，对后期改革有一定的障碍，但有增便有减，会有一定的资产减值手段，主要包括部分资产的报损处理、分配未分配利润、扣除改制成本等。
  • 审计工作一般也是由上级主管单位派会计师事务所完成。
• 事业单位改制时进行资产评估
  • 无论是清产核资确保账实相符，还是审计确保合法合规，都是对目前现有资产的过去和现在的真实性进行审查，而资产评估则是对资产的价值进行衡量。
  • 资产评估是在审计报告的基础上，通过收益法、成本法（资产基础法）、现行市价法、清算价格法等方法中的两种进行评估，评估结果取高者。
  • 在事业单位改革过程中，资产评估通常是程序性工作，主要用于报财政部门（大多数事业单位资产是归财政管辖）核准或备案，以及作为事业单位转为企业后，新公司工商登记注册核定注册资本的依据。
  • 同样，资产评估工作也是有上级主管单位派专门的资产评估公司完成。
  • 对同一家单位的审计和评估工作，不得由同一家中介机构完成，要分别聘请会计师事务所和资产评估公司完成。

综上所述，事业单位改革前后，在资产处理方面，需要完成三部分工作，完成对资产的真实情况的审查、程序的合规审查以及对国有资产价值的评价。此部分工作耗时较长，独立性较大，在改制进程安排中需充分考虑。

以上是事业单位的资产处理相关事项，下面是针对目前国家提倡的混合所有制改革，中间涉及的资产处理进行说明。

混合所有制改革过程中：

• 清产核资
  • 清产核资是事业单位特有的工作，公司制企业因为每年基本都会进行年度审计，不再有清产核资一说。混合所有制改革的主体已非事业单位，而是公司，因此，混改过程中不存在清产核资工作
• 审计
  • 对纳入混改范围的资产进行审计。并非所有清产核资之后的资产都要纳入审计范围，一般情况是仅将好的、优质的、经营性的资产纳入混改，目的是做优资产结构，有利于后续改革吸引战略投资者，方便员工持股。
  • 非经营性资产一般包括房产、土地、食堂、宿舍等，但这一部分我之前就讨论过，对“非经营性资产”没有明确的定义。在大的方向上没瑕疵之后（剥离非经营性资产的思路），确定非经营性资产这块便有一定的操作空间，原单位领导可以只保留自己想要的，剥离掉不想要的，低价值资产，用以减少净资产盘子，优化资产结构，最重要的原因是有利于战投引入，价格太高总是不容易找战投，而战投最希望出钱买的也是单位的核心资产，一些破破烂烂的房子啥的最好是处理干净。同时，对后续实行员工持股，员工出资压力也会变得小很多，可以说一举两得。
  • 非经营性资产一般的操作方式是剥离，接收对象可以是上级集团，可以是上级主管单位委托的代持主体，总需要某个主体来接收，但剥离后，原单位又想仍然保持这部分资产的使用权或管理权，经常的处理方式是请求上级主管单位批准，资产剥离后可由原单位代管。
  • 如果代管，就必须是独立的资产管理公司，如果是代持主体接收这部分资产，原单位横加插手要管理其他独立法人单位的某一部分资产，基本是不现实的。因此，中国特色管理智慧又一次展现，可以设立一家资产管理公司，将这部分资产放到资产管理公司，这个小公司连人带资产，都由原单位代管，就可以了。
  • 这样也会滋生出一个问题，即资产管理公司肯定不得是原单位的下属单位，二者之间不得有产权关系，否则就没有剥离之说了。而资产管理公司必然是有持股主体方能存在（毕竟是公司制企业，不可能由政府部门直接持股，它的股东也必然是公司），资产管理公司的股东仅仅作为名义股东，人和资产都不插手的可能性比较小，资产无法插手，上级单位批准划转多少就是多少，但在人事安排上，却有名正言顺的理由。资产管理公司运作比较简单，基本属于养老型单位，股东是可以安排他自己的富余人员的，但这样的话对原单位就失去了代管之说。
  • 原单位既想进行资产剥离，又要自己的人去管理，鱼和熊掌要兼得，只能通过上级主管单位特批，自己派人当资产管理公司的管理层，至于一般人员还是要根据资产管理公司本身的业务运作需要，进行定岗定编，在原单位人员中自愿参聘，择优录取。
• 资产评估
  • 这个阶段的资产评估，便非程序性工作那么简单，按照当下的政策规定，评估价格是要作为引入战略投资者和员工持股出资价格的依据。
  • 依照政策规定，评估要用两种以上方法，取高者作为日后产权交易的基准价格，实际交易价格只能大于等于评估价格，而不得低于评估价格。

关于混改阶段的审计和评估，同样，要由两家不同的单位分别完成，且一次审计或评估，仅能用于一种目的，目的变了，要重新审计和评估。这一点也适用于事业单位转企改革。