NO31：出租人会计处理

【补充】

1. 对于出租人的会计处理，首先判断租赁的类型。如存在优惠购买选择权，且优惠购买价远低于选择权日租赁资产公允价值时，

或者租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的大部分的，都可以确定为是融资租赁。

2. 确定租赁收款额，即让渡租赁资产使用权而有权收取的款项。包含以下5方面的内容：

a.承租人支付的固定付款额及实质固定付款额。存在租赁激励的，扣除租赁激励。

b.取决于指数或比率的可变租赁付款额。初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定。

c.行使购买选择权的行权价格。

d.终止租赁的罚款。

e.担保余值的金额。

3. 确定租赁投资总额

租赁投资总额=融资租赁下出租人应收的租赁收款额+未担保余值

4.确定租赁投资净额及未实现融资收益

租赁投资净额=租赁资产在租赁开始日的公允价值+出租人发生的租赁初始直接费用

未实现融资收益=租赁投资总额-租赁投资净额

【归纳总结】

1. 融资租赁变更同时满足以下2个条件的，作为一项单独租赁处理：

a.该变更增加了租赁资产使用权而扩大了租赁范围或延长了租赁期限。

b.增加的对价与因变更的单独售价按合同情况调整后的金额相当。

2. 融资租赁的变更在租赁开始日被分类为经营租赁的，应按新租赁进行处理，并以租赁变更日前的租赁投资净额作为租赁资产的账面价值。

3.相关账务处理：

借：应收融资租赁款--租赁收款额

贷：银行存款

      融资租赁资产

      资产处置损益

      应收融资租赁款--未实现融资收益

收到租金，并确认利息收入：

借：银行存款

  贷：应收融资租赁款--租赁收款额

借：应收融资租赁款--未实现融资收益

  贷：租赁收入

【易错总结】

1. 出租人提供免租期的，应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，通常按直线法分配，免租期内应确认租金收入。

出租人承担了承租人某些费用的，应将该费用从租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内分配。

2.初始直接费用计入租赁资产的成本。

3. 出租人取得的与指数或比率挂钩的可变租赁付款额，在租赁开始日计入租赁收款额，除此之外的，全部在实际发生时计入当期损益。

4. 计算每期的利息收入时，用租赁投资净额期末余额乘以固定的利率。