企业所得税(7)

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比如，我是从事财务工作的，编程看似与财务风牛马不相及，但我却因为编程让我的工作效率大幅提升，同时准确率也得到异常地提升，让我倍感欣喜。

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我们现在学习企业所得税这个税种，收入的确认与注意事项，费用的扣除原则与费用的扣除项目，费用的扣除限额等我们也已经重申过。

昨天的文章，我们重点讲解了折旧的处理，哪些固定资产不需要计提折旧，折旧的计税方法，折旧的计税年限等问题，因为折旧可以全额税前扣除，所以税法上，特别是所得税对折旧的处理设了很多的限定。

本篇文章，我们重点讲解关于资产损失的处理。我们说资产损失，首先，什么是资产损失呢。

资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的，与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

资产损失在涉企业所得税方面的政策。我们知道开办一家企业，企业拥有的资源必定会以各种形式的资产在账面上反映。

只要是资产，一定会存在资产的使用损耗，比如使用后的报废；也可能存在资产的非正常损失，比如丢失或保管不善而盘亏等等因素造成的损失等，也就是说资产一定会有损失存在，这种损失能否在所得税前扣除呢。

现金与货币性资金部分若保管不善丢失时，短缺减去责任人赔偿后的余额可以在计算企业所得税时进行扣除。

除贷款类债权外的债权类资产，比如应收、预付账款等，若该类资产发生损失，以实际无法收回的应收、预付款项等可以在计算企业所得税时进行税前扣除。

固定资产或存货的盘亏、报废等损失，不管该损失是由资产被盗还是报废或盘亏等原因造成，实际净损失都可以税前扣除。

我们来总结一下，首先，资产的损失一般可以在企业所得税前扣除，但资产的税前扣除多是资产的净损失。

我们在计解增值税时也讲到过资产的损失，不知大家是否还有印象，在学习增值税时，我们强调过，资产损失对应的材料进项税是无法抵扣进项税的，但是资产净损失是可以在企业所得税税前扣除的。当然，对于进项税无法抵扣的部分，在计算所得税时，该不能抵扣的进项税本质上也是资产对应的净损失构成部分，当然可以在计算所得税时全额扣除。

企业的资产损失，当然是净损失可以税前扣除，但是一定要取得相应的合法证据或证明。即企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据。

资产是资源存在的外在表现，资产的净损失虽然可以计算所得税时全额扣除，这种净损失若享受税前扣除，除了取得相应的合法证明外，还需要履行相应的程序，具体地说，就是应当按程序向主管税务机关申报后方能在税前扣除。若未经申报，不得在税前扣除。

这个程序已经得以简化，以前资产的损失需要税务机关审批，但是现在只需要向税务机关备案即可。

下篇文章我们重点讲解企业所得税的税收优惠。