对联营、合营企业长期股权投资的计量
一、初始计量
1、初始投资成本--付出对价公允价值+交易费用
2、会计处理（合并对价为非现金资产，视同出售）
【付出对价/会计分录】
支付银行存款/
借：长期股权投资--投资成本
贷：银行存款
发行权益性证券/
借：长期股权投资--投资成本（发行股数x购买日股价+交易费用）
贷：股本（发行股数x1）
资本公积--股本溢价（差额，倒挤）
银行存款（审计费、律师费等）
发行股票的费用（券商佣金等）：
借：资本公积--股本溢价
贷：银行存款
非现金资产/
借：长期股权投资--投资成本
贷：非现金资产（公允价值）
银行存款（交易费用）
3、已宣告但尚未发放的现金股利或利润--作为应收项目（应收股利）单独核算
二、后续计量
1、个别报表
（1）初始投资成本的调整【入账价值：初始投资成本VS应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（谁大选谁）】
【付出的】初始投资成本（A）
【享有的】投资时被投诉单位可辨认净资产公允价值份额（B）
【假设：结果】
A>B：不调整
A<B：调整
｛怎么调整｝
借：长期股权投资--投资成本
贷：营业外收入（B-A）
（2）确认投资损益
①超额亏损【以后实现净利润或其他综合收益增加净额时依次相反顺序处理】
借：投资收益
贷：长期股权投资--损益调整A
长期应收款B
预计负债C
还不够，则账外备查D
②被投资单位实现净利润
借：长期股权投资--损益调整
贷：投资收益（被投资单位调整后的净利润x持股比例）
↓
【调整后的净利润】
↓
【2个调整/存货/固定资产和无形资产（直线法，净残值为0）
①投资时：公允价值≠账面价值
存货：调整后的净利润=账面净利润-（公允价值-账面价值）×当期出售比例
固定资产和无形资产（直线法，净残值为0）：调整后的净利润=账面净利润-（公允价值-账面价值）/尚可使用年限×折旧、摊销月数/12
②投资后：发生内部交易
交易发生当年：先减去内部交易损益，然后实现部分再加回（先减后加）
存货：调整后的净利润=账面净利润-（内部销售价格-内部销售成本）+（内部销售价格-内部销售成本）×当期出售比例
固定资产和无形资产（直线法，净残值为O）：调整后的净利润=账面净利润-（内部销售价格-内部销售成本）+（内部销售价格-内部销售成本）/尚可使用年限x折旧或摊销月数/12
交易发生以后年度：加回当年已实现部分（只加不减）
存货：调整后的净利润=账面净利润+（内部销售价格-内部销售成本）x当期出售比例
固定资产和无形资产（直线法，净残值为O）：调整后的净利润=账面净利润+（内部销售价格-内部销售成本）/尚可使用年限x折旧或摊销月/12
（3）宣告发放现金股利
①宣告时
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利x持股比例）
贷：长期股权投资--损益调整
②收到时
借：银行存款
贷：应收股利
（4）其他综合收益变动
借：长期股权投资--其他综合收益
贷：其他综合收益（或借）
（5）其他权益变动
借：长期股权投资--其他权益变动
贷：资本公积--其他资本公积（或借）
（6）计提减值
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
【一经计提，不得转回】
2、合并报表【顺流抵损益，逆流抵资产】
（1）顺流交易
举例：投资方向联营企业出售存货。
①投资方在合并报表中的调整分录：
借：营业收入（内部销售价格x未出售比例×投资方持股比例
贷：营业成本（内部销售成本×未出售比例x投资方持股比例）
投资收益（倒挤）
②后续期间，联营企业将内部交易的存货向外部独立第三方出售时：
借：投资收益（倒挤）
营业成本（内部销售成本×本期出售比例×投资方持股比例）
贷：营业收入（内部销售价格x本期出售比例×投资方持股比例）
【如果出售固定资产、无形资产给联营企业，分录中的营业收入和营业成本替换为“资产处置收益”】
（2）逆流交易
举例：联营企业向投资方出售存货。投资方在合并报表的调整分录：
借：长期股权投资（未实现内部交易损益 x 持股比例）
贷：存货
【如果是逆流交易，联营企业出售固定资产、无形资产给投资方，分录中的存货替换为“固定资产”、“无形资产”】
（3）特殊事项
①风险投资机构对联营企业或合营企业投资的分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（长投准则特殊规定），但是不能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
②被动稀释（权益法→权益法）
【间接处置比例】
会计处理：（稀释前投股比例-稀释后持股比例）/稀释前持股比例
【间接处置所得】
会计处理：其他股东增资额×稀释后持股比例
说明：不是真的处置，所以得到的不是钱，而是享有被投资单位权益变动按照稀释后持股比例的份额
【间接处置成本】
会计处理：原长期股权投资账面价值x（稀释前持股比例-稀释后持股比例）/稀释前持股比例
【会计分录】
因股权稀释计入资本公积金额=间接处置所得-间接处置成本
借：长期股权投资
贷：资本公积--其他资本公积（或相反分录）
三、处置
借：银行存款（实际收到价款）
贷：长期股权投资--投资成本
--损益调整（或借）
--其他综合收益（或借）
--其他权益变动（或借）
投资收益（差额，或借）
借：其他综合收益
贷：投资收益/留存收益（或借）
借：资本公积--其他资本公积
贷：投资收益（或借）
【①处置后剩余股权按权益法核算，其他综合收益、资本公积按出售比例结转
②除上述。①。之外的其他情况其他综合收益、资本公积全部结转】
