CPA/合并财务报表/同一控制下企业合并的会计处理

在合并日：

以子公司净资产账面价值份额确认长投成本，付出兑价与长投成本的差计入“资本公积-股本溢价”

与之对比，如果是非同一控制，则以付出兑价的公允作为长投成本。

在合并日后，4个步骤（按照张敬富老师的总结）：

1. 成本法->权益法

2. 计算调整后的长投

3. 抵权益

4. 抵损益

CASE

甲公司2002年1月1日以28600万元价格取得A公司80%股权，形成同一控制下企业合并。A公司个别报表财务数据如下

A公司2002年全年实现净利润10500元，提取盈余公积2000元，向股东宣告分派现金股利4500元。

在合并日，母公司报表确认长投成本，合并报表“抵权益”

后续调整分4步

 第一步，“成本法”转“权益法”（对母公司报表的调整）

第二步，计算调整后的长投

 调整后长投= 25600 + 8400 – 3600 = 30400

第三步，抵权益

第四部，抵损益

 

年初未分配利润（2800） + 投资收益（8400=10500*80%）+ 少数股东损益（2100=10500*20%） - 提取盈余公积（2000）- 对所有者的分配（4500） = 年末未分配利润（6800）

转回合并日的留存收益份额，即归属于母公司的部分

（一定是合并日的，而不是年末的）