财会应用与研究（39）

论市场经济条件下的会计职业道德建设

      我国要实现从社会主义计划经济向社会主义市场经济的转变，必然导致我国传统的社会主义意识形态随之发生变化，这即突出了道德经建设在社会发展中重要地位和作用，也使我国在新的历史条件下的道德建设面临着一些理论上或实践中的难题。在这种背景下，任何搞好会计职业道德建设，会计职业道德建设有何特征和要求，入径如何，就这几个问题谈点个人看法。

一、 会计职业道德建设的时代特征

  很显然，道德是经济基础的反映，是一种社会意识形

态，是调整人与人之间以及与社会之间关系的行为规范的总和。而职业道德是专门指从事一定职业的人，在工作和劳动过程中，所应遵循的与其特定职业活动相适应的行为规范。它既是对本行业人员在职业活动中行为的规定，同时又是行业对社会所负的道德责任和道德义务。

根据对道德和职业道德的分析，我们不难得出会计职业道德的含义，那就是：会计职业道德是在会计工作实践中，帮助会计人员正确处理人与人之间、社会与社会之间、经济组织与非经济组织之间的行为规范和行动准则。借助于会计职业道德的规范和准则，实现会计队伍的自我教育，使广大会计人员成为有理想、有道德、有文化、守纪律、精核算、善管理、勤思考的符合市场经济要求的优秀复合型人才。

既然道德是经济基础的反映，那么，会计职业道德也必然随着我国经济发展的不同历史时期有着与之相适应的时代特征。

在我国的计划经济时期，由于生产资料属于全民所有，和集体所有，国家及政府各部门没有把企业当成自主经营、自负盈亏、独立核算的市场主体、分配主体和利益主体，而把企业看成是政府部门的一种附属品，从资金供应、生产计划、产品销售、到生产资料的无偿使用和调配，全部都由国家统一安排。因此，这一时期的“顾全大局”就成了我国广大会计人员共同遵守的行为规范和工作准则。这种要求是由当时的公有制经济决定的，也是我国广大会计人员特有的道德观念。然而，社会主义应该最大限度地解放生产力，并不断地调整经济发展结构和发展模式。作为发展国民经济最为有效的市场经济，三百多年来已经给西方许多国家的国民经济带来了空前繁荣和国民的富庶，现在，我国也把建立社会主义市场经济作为经济发展的战略目标。

在社会主义计划经济向社会主义市场经济过渡时期，市场经济充满着生机和活力。市场经济就是平等竞争、优胜劣汰的经济，是一种以市场为导向、实现资源优化配置的经济，在我国社会主义市场经济发育不完善的情况下，社会意识形态也面临着严峻的考验。一方面，市场经济是以个人对自我利益的关切为驱动力，致使有些会计人员为了获得不当利益，而同经营者弄虚作假，实行真账假算，假账真算，最终导致会计信息严重失真，并在低道德的经济行为中滋长拜金主义、极端利己主义的价值观念，因此，市场经济确实可能对人的道德状况产生负面影响。另一方面，市场经济发展到中高级阶段的时候，由于法制的健全和经济行为的规范，能够促进会计独立人格的发育，培植开拓进取、遵纪守法和实事求是的的精神，激励会计人员自主、自尊、自强精神的发展，树立正直、诚实的价值观念，可见，市场经济又可能对会计人员的道德发展产生积极的影响。

二、 会计职业道德建设的时代要求

  会计职业道德建设是生活中已经是文明建设的作用组

成部分，它必须以理论为指导，以实践作为检验标准。

在理论上，会计职业道德建设面临的主要问题是在社会主义市场经济条件下，需要倡导什么样的道德价值取向，建立什么样的会计职业道德思想体系。我认为，当前的会计职业道德价值导向，必然体现社会主义市场经济体制变革的要求。首先，必须对我国传统文化和现代西方文化中蕴藏的

合理的道德观，作为可资利用的道德思想资源予以继承、更新和改造，使之适用于现代对我国会计人员的要求；其次，必须符合社会主义会计改革事业的要求，继承与社会主义本质要求相一致的道德观；再次，必须符合会计职业道德价值导向的内在规律，既不能任其发展，也不能拔苗助长。在会计职业道德理论上要辩证地分析，开放吸收人类的一切优秀的道德思想，并以马克思主义为指针，以会计发展的实践为基础，构建起较为科学和系统的适合于我国会计人员要求的道德思想体系。

在实践上，会计职业道德建设应务求实效，具有可操作性。长期以来，我国的会计职业道德建设完全是一种自发的民间行为。国家没有统一的规定和具体要求。近几年来，我国力图从会计核算制度改革的角度，来改善会计职业道德，提高会计信息质量，但收效甚微。其主要原因是：迄今为止，我国还没有制定出关于会计职业道德方面的有关规定，这是与当前我国广大会计人员的要求不相称的。因此，我建议，在条件成熟的时候，国家有关部门应根据市场经济条件下会计职业的特点，制订一套符合广大会计人员要求的《会计职业道德准则》，其内容应包括：什么样的会计行为属于道德行为和不道德行为；会计职业道德的具体内容和含义；讲究会计职业道德与违反会计职业道德的奖励与惩罚等。要根据会计人员的不同岗位，设置切实可行的便于操作的会计职业道德标准，并以此作为对会计人员考核、晋升的条件，这样做，或许对搞好会计基础工作，遏制会计信息失真有所帮助。

三、 会计职业道德建设的现实入径

会计职业道德建设是一项全面提高会计人员素质，造就一代符合社会主义市场经济要求的复合型人才的系统工程，它必须同政治、文化、社会运行机制的配套建设以及协调发展才能凑效。

在政治建设方面，会计人员要正确把握自己，不要为金钱所诱惑，不要被当今社会上的腐败现象所迷惑，要敢于抵制弄虚作假、化公为私、挥霍浪费等现象，并善于解决会计工作中出现的各种矛盾。很难想象，在一个贪污贿赂、滥用职权、任人为亲的会计工作环境中，可以孤立地把会计职业道德搞好。惩治会计工作中的腐败现象，固然要抓大案要案，要敢于打老虎，而不只是拍苍蝇，要老虎苍蝇一起打，与此同时，更重要的是建立和完善一整套行之有效的培养、选拔、使用和任免的会计管理制度，使之纳入现代化的民主和法制的轨道。

在文化建设方面，如何提高我国会计人员的文化教育水平，也是会计职业道德建设能否达到预期目标的重要条件。目前，我国会计人员已达1200万，约占我国人口的1%，其中，具有中专学历的为46%，大专以上学历的为12%，其余的42%主要集中在农村，这种低水平的文化层次与市场经济对会计人员的要求很不适应。因此，一方面国家要加大全日制高等会计教育和继续教育，并在提高会计人员专业知识教育的同时，大力加强会计思想教育、会计品德教育和会计法制教育，使会计人员把自己的工作当做一种崇高的事业来对待，兢兢业业把好会计核算和会计管理的“窗口”；另一方面，要采用广播、电视、报刊、杂志和报告会等多种形式，广泛宣传会计工作中出现的先进人物、先进事迹，表彰先进，鞭策落后，能够在广大会计人员中形成一种讲会计职业道德光荣，不讲会计职业道德可耻的良好风气。

在社会运行机制方面，要根据会计工作发展的实际，不断调整、改进和完善社会运行机制，从多种途径来促进和保障积极进步的会计职业道德价值取向，限制和克服消极落后的会计职业道德价值取向。在社会赏罚方面，要运用经济、政治和文化等手段，来规范和引导会计人员的价值追求，对于在会计工作中业绩突出，会计职业道德优秀的会计人员国家和有关部门要给予一定的物质奖励和精神奖励。对于在会计工作中一贯消极落后、会计职业道德较差的会计人员，要及时调整和撤换；在法律保障方面，对国有经济单位的会计人员，因在工作中抵制违法违纪行为而受到打击报复的，国家有关部门要及时进行干预，确实保障有关会计人员的合法权益。对于在会计工作中徇私舞弊的会计人员绝不能姑息迁就，触犯刑律的，要绳之以法；在道德引导方面，会计人员要倡导遵纪守法，实事求是，对待别人要正直诚实，依此为准绳，自觉地去伪存真，去恶为善，从而实现积极进步的高尚的会计职业道德价值取向。

（本文发表于《营口财政与会计》1997年第1期。）