第七章 作业成本法
2017-05-18曲天任天财帮
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第七章主要介绍作业成本法，重点理解作业成本法的概念和基本内容，了解作业成本计算的一般程序，理解作业成本管理的及基本内容，对作业成本法有一个较为全面的理解。
核心概念：作业成本 作业分析 作业管理
概念
作业成本分析法又称为ABC成本法、作业成本计算法、作业成本核算法。
最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师、美国人埃里克·科勒(Eric Kohler)教授。科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。1971年，乔治·斯托布斯(George Staubus)教授在《作业成本计算和投入产出会计》(Activity Costing and Input Output Accounting)中对"作业"、"成本"、"作业会计"、"作业投入产出系统"等概念作了全面、系统的讨论。
这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。但是，当时作业成本法却未能在理论界和实业界引起足够的重视。20世纪80年代后期，随着MRP、CAD、CAM、MIS的广泛应用，以及MRPII、FMS和CIMS的兴起，使得美国实业界普遍感到产品成本与现实脱节，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃惊。
美国芝加哥大学的青年学者库伯(RobinCooper)和哈佛大学教授卡普兰(RobertS Kaplan)注意到这种情况，在对美国公司调查研究之后，发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算(1988)(Activity Based Costing，简称ABC法)。作业成本法在过去10年中受到了广泛的关注，新型的咨询公司已经扩展了作业成本法的应用范围并研发出相应的软件。
实施步骤
企业是由一系列作业构成的价值链。作业成本的实施一般包括以下几个步骤：
（1）设定作业成本法实施的目标、范围，组成实施小组，了解企业的运作流程，收集相关信息，将资源耗费价值轨迹到各资源库；
（2）确认作业、主要作业和作业中心，并建立作业成本库；
（3）将各资源库汇集的价值分配到各个作业成本库中，进行作业成本运行；
（4）将个作业成本库价值分配计入最终产品成本计算单，计算完工产品成本。
生产作业的类型
作业时汇集资源耗费的第一对象，是连接资源消耗和产品成本的中介。
我们可以将生产作业分为四种类型：单位水平作业、批次水平作业、产品水平作业、能力水平作业。
作用
作业分析法虽然也可作为一个会计系统使用，但分析特定时点上产品盈利能力的高低才是它的真正作用。由于成本动因和企业的业务是变化的，为确保过去的数据和分析结果能够仍然有效，作业分析也需要定期进行修订。这种修订应当促使定价、产品、顾客重点、市场份额等战略的改变，从而提高企业的盈利能力。
我国在20世纪80年代初从日本引进了物流的概念，并兴起研究的热潮。在此过程中，从简单的模仿到独自创新，物流领域为企业的成本节约做出了贡献。然而，物流成本管理一直没有完整的体系，这主要是由物流成本的复杂性以及关联性强决定的。从目前中国企业物流管理水平普遍不高来看，现阶段一些先进的企业要解决的是物流成本的核算以及逐步建立物流预算制度。
应用案例
某农机厂是典型的国有企业，以销定产、多品种小批量生产模式。传统成本法下制造费用超过人工费用的200%，成本控制不力。为此，企业决定实施作业成本法。
根据企业的工艺流程，确定了32个作业，以及各作业的作业动因，作业动因主要是人工工时，其他作业动因有运输距离、准备次数、零件种类数、订单数、机器小时，客户数等。
通过计算，发现了传统成本法的成本扭曲：最大差异率达到46.5%。根据作业成本法提供的信息，为加强成本控制，针对每个作业制定目标成本，使得目标成本可以细化到班组，增加了成本控制的有效性。
通过对成本信息的分析，发现生产协调、检测、修理和运输作业不增加顾客价值，这些作业的执行人员归属一个分厂管理，但是人员分布在各个车间。通过作业分析，发现大量的人力资源的冗余。根据分析，可以裁减一半的人员，并减少相关的资源支出。分析还显示，运输作业由各个车间分别提供，但是都存在能力剩余，将运输作业集中管理，可以减少三四台叉车。
此外，正确的成本信息对于销售的决策也有重要的影响，根据作业成本信息以及市场行情，企业修订了部分产品的价格。修订后的产品价格更加真实地反映了产品的成本，具有更强的竞争力。
最近朋友在网上贴了一张科普帖，感觉挺好的，来和大家一起阅读一下：
一带一路到底是什么意思？其实打一个最简单的比方，基础建设对于一个国家来说，就像一个普通人去买房买车，对于绝大多数的国家来说，需要，但是拿不出这么多钱。而中国就好像是房地产商，建筑商和银行的组合体，有闲置资金，有空房，同时建筑公司也没活干，两边都有需求，怎么办？
很简单，按揭了。中国借钱给这些国家，然后让这些国家，用这笔指定的钱找中国公司去修基础建设，然后分成几十年慢慢地还给中国。
这样中国的外汇储备就有了灵活的运用，不用傻乎乎的只能去买美国的国债，收益几乎为零，借给别人收利息，收益高的多。中国过剩的产能，就有人出钱来买，盘活了中国的制造业。
而这些用中国钱的国家，靠中国帮助修好了基础建设，经济就会发展，就会有钱来还中国的钱，同时还会买更多的中国产品。
这样各取所需，就是所谓的一带一路。
除了这些，一带一路的国家接受美元贷款，可以用人民币还款，这样，这些国家慢慢就开始接受了人民币作为储备货币，人民币，慢慢就获得了和美元同等的地位。
同时通过这样的基础建设，形成了从海上和陆路两条直达欧洲的通路，一旦发生和美国的战争，美国无法对我们进行完全的封锁，同时，另一方面也加快了中国到欧洲的物流速度，降低了流通成本，进一步增强了中国的竞争力。
由于这些国家使用中国产品作为基础建设的标准，后续的配套自然也要使用中国产品，这样就产生了排他效果，让中国在和其它的制造业国家竞争时，占据了优势地位。
当然在这个过程中，肯定会有一些坏账，就像是银行一样，总会有些人还不起房贷车贷。可是银行依然乐此不疲，为什么？因为它赚的更多。而中国的一带一路，实际上赚两次钱，一是借钱出去的利息，比买美国公债赚得多的多，另一方面，这些国家必须使用中国的产品，让中国的民间企业能受惠，所以从商业的角度来说，几乎是一个暴利的过程，只要控制好坏账的比例，肯定是利大于弊。
同时，由于中国为这些国家发展基础建设，会增大这些国家对中国的友好度，让这些国家成为中国的好朋友，谁都知道，朋友多了好办事，做人是如此，国家也是如此。
在这个过程中，你会发现中国会对一些国家进行无偿援助，很多人想不通，为什么会这样呢？很简单，你做别人的生意，就得送给人家优惠。商场也要定期给你打折，买多了要给你送优惠卷，免费的产品。国家也是如此，光赚别人的钱，不给人家点好处，生意就做不走，这些无偿援助，实际上就是折扣卷。因为除了我们，日本德国也借钱给别人，帮别人搞基础建设，我们是有竞争的。
这个方式实际上是美国人最先发明，美国为了获得市场，并没有采用其他国家的办法，通过武力征服，获取殖民地来获得市场。而是通过所谓的门户开放政策，租借法案，马歇尔计划等等，借钱给其他国家，让这些国家回过头来买美国的产品，这样兵不血刃地就占领了这些国家的市场，促进了美国的繁荣，让美元成为世界储备货币，使美国成为了世界工厂，最终成为世界老大。中国实际上在学美国崛起的方式，通过和平而不是武力，实现崛起。
所以，一带一路是非常有远见的决策，是中国崛起的必由之路。
长春今日气温升高到30℃以上，看来夏天高温酷暑的日子已经到来了，早晚还是要多穿些衣服，所谓饱带干粮热带衣，注意饮食，少吃外面露天饮
食，注意食品卫生，健健康康准备期末复习。
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