增值税法(11)
今天夫人去单位加班，昨天晚上熬夜到了4点才睡去，下午时又狠狠地补上了一觉。这才感觉舒服了许多。
昨天终于突破了出口退税的主要内容，出口退税业务离很多财务工作者较远，因为有出口权的企业相对较少.出口退税这块内容书本上讲解的条与线又过于宠杂，显得很难。
欲查看更多前期笔记，扫描下方二维码后即可查看。
其实出口退税的计算一点也不难，出口退税退的本质上是对于出口环节企业已经缴纳的增值税进项税额。出口退税的计算方法分为直接计算与间接计算。
商贸企业的出口退税因为外销收入对应的进项税是一对一，商贸企业的退税额是用外销对应的进项税，即用增值税的退税计税依据乘以相应的退税率计算而来。对于退税率低于适用税率的差额部分税款转出计入外销成本，影响企业所得税。
融资租赁出口货物退税的计算方法与没有生产能力的外贸企业出口货物免退税方法一致。
有生产能力的出口企业的退税采取间接计算方法，因为外销对应的进项税无法与外销收入进行一对一的匹配，所以采取免抵退的倒逼计算方式来间接计算外销收入对应的进项税额。但这种方法计算结果需要与最高限额进行一次对比，这个最高退税限额的计算是通过外销收入扣除保税与名税金额后的差乘以相应的退税率计算而来。
出口退税政策应退多少，本质上是计算国家可以退还我们已经缴纳的增值税进项税而已。这种计算分为直接与间接计算法。
大部分的货物在出口时都能享受到国家的出口退税政策，即出口时国家退还给我们相应的进项税额。还有一些企业在出口时适用增值税免税政策但不享受退税政策。
国际中各国针对出口时，大多采取退税的政策，那为什么我国要针对一些货物或服务只免税不退税呢，一种情形是该种货物或服务在取得时没有缴纳过增值税进项税或以往环节税金缴纳情况不明无法计算退税等情况。
比如出口企业纳税主体是小规模纲税人，取得的进项税无法抵扣，也就是说小规模纳税人之前并没有缴纳过进项税，所以出口免税但无法退还增值税进项税额。
避孕药品和用具、古旧图书等因为在生产环节就没有进项税，所以出口时只免税并不退税。
自已研发的软件产品因为没有进项，同样出口时只免税不退税，因为没有税可退。
含黄金、铂金成分的货物，国家计划内出口的卷烟，农业生产者自产的农产品，油、花生果仁、黑大豆等货物，来料加工复出口的货物等等，这些农业生产者自产的农产品也好，油、花生果仁与黑大豆也好，这些货物在取得时都没有缴纳过进项税，所以这些货物在出口时自然也没有进项税可退，所以只能免税而不能退增值税。
还有些货物或服务适用增值税征税政策，这类货物在出口时既不能免税并退税，而且还需要对其征税。
这类货物一般是国家明确取消出口退税的货物或服务，一般是出口的企业有违规出口的行为，一般不是实质出口的行为。
外国驻华使馆及其馆员在华购买货物和服务增值税退税管理办法。享受退税的单位和人员包括外国驻华使馆的外交代表及行政技术人员，但外交代表及行政技术人员成为中国公民或者在中国享永久居留权的人员除外。
即便你是外国驻华使馆的外交代表或行政技术人员，但享受退税的只能是其购买的合理自用范围内的生活办公类货物和服务。除此之外的工业用机器设备、金融服务以及财政部和国家税务总局规定的其它货物和服务，不享受退税，购买的非合理自用范围内的生活办公类货物和服务等不能享受退税。即便使领馆的外交代表或行政技术人员购买的货物是合理自用范围的生活办公类货物，但单张发票销售金额不足800元人民币，购买服务单张发票金额不足300元人民币的依然不享受退税。
我们对单张发票金额做了限定，也对退税总额做出了限定。即符合退税规定的单位和个人，除车辆和房租外，每人每年申报退税销售金额不超过18万人民币。这里的销售金额是指含税价格。
若购买的货物和服务本身是免税货物，当然也不存在退税一说。
这些符合规定的单位及人员，如何计算其应该退多少税呢。即退税金额为增值税发票上注明的税额。
境外旅客购物离境退税政策。什么是境外旅客，在中国境内连续居住不超过183天的外国人和港澳台同胞。
境外旅客买什么物品会退税，本人在退税商店购买的符合退税条件的个人物品。但并不是只要从退税商店买的东西都退税，退税商店的免税品与禁限售物品等违规商品不会被退税。
什么样的条件符合退税条件？境外旅客本人在同一天同一退税商店购买退税货物达到500元人民币，该退税物品尚未启用或消费，属于新品，境外旅客购买到离境日不超过90天，退税物品由境外旅客本人携带出境，即随行出境。
境外旅客达到退税条件，如何退税，退多少税呢，即用销售发票，这里是含税价销售额*退税率来计算退税额。退税方式可以是现金可以是银行转账。退税额未超过1万元时，可选择现金或银行转账，否则，只能选择银行转账的方式来退税。
我们再来看增值税的税收优惠政策。
有些货物的销售行为不征增值税，比如农业生产者销售的自产农产品，避孕药品和用具、古旧图书，直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。外国政府或国际组织无偿援助的进口物资和设备，由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品，个体自然人销售自己使用过的物品。
我们再来看下增值税征税范围内的服务相关的税收优惠政策。主要有以下几类服务。
专项民生服务。托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。养老机构提供的奍老服务，残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍服务，殡葬服务与医疗机构提供的医疗服务，家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务收入，注意，这里说的是在家政公司上班，家政公司为员工交纳过保险上班的家政员才享受免税收入。
符合规定的教育服务。从事学历教育的学校提供的教育服务。政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校举办的进修班、培训班取得的全部归学校所有的收入。注意，这里指的是举办课外补习班，但收入是归学校所有而不是归老师个人所有的收入。
特殊群体提供的应税服务。比如残疾人员本人为社会提供的服务，学生勤工俭学提供的服务。
农业机耕、排水、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务等取得的收入。
文化和科普类服务。纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆等提供的第一道门票收入。寺院、宫观、清真寺和教堂举办的文化、宗教活动的门票收入。个人转让著作权的收入。
特殊运输相关的服务。台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入。纳税人提供的直接或间接国际货物运输代理服务。
利息收入。这里要特别注意企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团下属单位收取的利息。若高于向金融机构支付的利息水平的，应全额缴纳增值税。
保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。福利彩票、体育彩票的发行收入。但是福彩与体彩二次销售取得的收入除外。
增值税即征即退政策。享受增值税即征即退政策的项目共有4个。即一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，对其增值税税负超过3%部分实行即征即退政策。
什么是增值税税负。纳税人当期实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税销售行为取得的全部价款和价外费用的比例。
对一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退的政策。
对动漫企业增值税一般纳税人销售其自主开发生产的动漫软件，按照增值税基本税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%部分，实行即征即退政策。
一般纳税人提供管道运输服务，对其实际税负超过3%部分实行即征即退政策。
融资租赁业务的一般纳税人，其实际税负超过3%部分实行增值税即征即退政策。
纳税人享受安置残疾人增值税即征即退优惠政策。月应退增值税额等于纳税人本月安置残疾人员人数*本月月最低工资标准的4倍。
再来看增值税的征收管理。征收管理的内容主要是指纳税义务发生的时间，纳税期限与纳税地点等相关内容。
纳税义务发生时间的规定分为一般规定与特殊规定。应税销售行为纳税义务发生时间的一般规定。
纳税人发生应税销售行为，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
应税销售行为纳税义务发生时间的具体规定。
采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
采取赊销和分期收款方式销售货物的，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
纳税期限。增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
很多企业都是以1个月期限来申报增值税，但也有很多纳税主体并不是采取月为期限来缴纳增值税的。
以1个月为纳税期限的，自期满之日起15日内申报纳税，这是很多一般纳税人企业通用的做法，很多会计人对此期限并不陌生。
以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。
