财会应用与研究（37）

会计事业及其构成要素（2）

（四）会计监督系统

会计监督系统是由内部和外部两个分支系统组成的。内部监督系统是由单位内部会计人员、有关经济法规和有关凭证资料等共同组成的。在日常的会计工作中，会计人员利用货币计价，按照预期的目标和要求，对会计单位的经济活动进行全面、综合的监督，在利用价值指标进行货币监督的同时，还要实行实物监督；外部监督系统是由财政、税务、银行、会计师事务所等组成的。这些部门，从客观公正的角度，对企事业单位经济活动的真实性、正确性、合理性、合法性和有效性进行全面监督，使各单位的经济活动严格遵守和执行国家的有关制度和规定。会计监督系统的目标是保护国有资产和其他投资者的合法权益不受侵犯。在外部监督系统中，会计师事务所起着举足轻重的作用。我国的注册会计师由1986年底的80余家，近千名注册会计师，发展到1993年5月止的2400多家，已批准的注册会计师10733人。注册会计师对外主要承担着外资企业开办前的可行性研究，成立后的验资、经营期向财务报表的审查验证，以及停业清算等事项；对内主要承担着对企业联营、承包经营单位进行验资、查帐，对发行债券、发行股票的企业进行验资、查帐和资产评估，对多种经济成分的联合体、集体、私营以及个体工商户进行验资、纳税申报、财产评估、账目清查，企业年检和重新注册登记等业务。我们从现实的业务量和注册会计师的人员数量可以看出，我国注册会计师的规模已远远不能适应经济发展的客观要求。为了解决注册会计师的供需矛盾，保证注册会计师的质量，我国近几年已在大学里开设了“注册会计师专门化”(CPA)专业，学生毕业后将有一部分学生在不久的将来会充实到会计师事务所当中去，以扩大注册会计师队伍。

（五）会计行政系统

“行政”一词在《社会科学大辞典》中的解释是：国家事务的管理。在马克思的著作中，把行政称为“国家的组织活动”（《马克思恩格斯全集》第1卷，第479页）。而会计行政就是指国家对会计事务的管理活动。我国的会计行政管理系统主要包括会计行政体制、会计行政内容、会计行政组织、会计行政形式、会计行政领导、会计行政决策等。

会计行政体制是指管理国家会计事务机关的设置、职权的划分与运行等各种制度的总称。我国会计行政机关的设置是：中央设在财政部，省、市、县分别设在财政厅、财政局。财政部的会计司负责全国的会计事务管理工作，省、市、县的会计管理机构分别负责本省、本市和本县的会计事务管理工作；会计行政内容包括会计人员的任免、奖惩，会计体制、制度、政策的制定和变革等；会计行政组织是指具有计划、指挥、协调等功能的会计组织机构。我国的国务院各部委设会计司或财务司，省、自治区、直辖市、计划单列市设会计处，市地设会计科，县（县级市）设会计股，企事业单位和社会团体绝大多数都设有独立的会计机构；会计行政形式主要有直接管理和间接管理两种形式，我国现在对会计人员和会计信息采取的是直接管理，对会计核算采取的是间接管理；会计行政领导是围绕会计目的而从事的领导活动，是对他人的行为具有影响力的人。这里的会计行政领导指的是会计司（财务司）司长、处长、科长、股长，总会计师和副总会计师等；会计行政决策是国家各级会计机构为发挥行政管理职能做出处理会计事务的决定。比如国家是否要进行企事业会计改革，是否要制定和完善某些会计制度和其他有关规定，企业是否要制定内部财务管理制度等。会计行政是会计事业不可缺少的组成部分，是会计事业健康有序向前发展的组织保证。如果没有会计行政，我国的会计工作将会一片混乱，经济将会遭到严重的破坏，我国过去的历史已经证明了这一点。

（六）会计编辑、出版、发行系统

会计编辑、出版、发行系统是我国新闻出版事业中规模较大的系统，是我国会计事业不可分割的重要组成部分。会计编辑就是对会计资料或是现成的会计作品进行整理和加工；会计出版就是把会计书刊编印出来；会计发行就是发行新出版的会计书刊。根据我国目前三位一体，即融编辑、出版、发行为一体，如中国人民大学书报资料中心的《复印报刊资料<财务与会计>》、《辽宁财会》等刊物；②三位三体。即会计书刊的编辑、出版和发行不是由一个部门完成的，而是分别由三个部门来完成的。如《中国会计史稿（上、下）》一书，是由郭道扬教授编著、中国财政经济出版社出版、新华书店北京发行所发行的，再如《会计研究》杂志是由《会计研究》编辑部编辑，中国会计学会出版，北京报刊发行局发行（国内）；③两位一体，即出版、发行为一体，编辑、发行为一体，或编辑和出版为一体。我们从以上三种情况可以看出，会计书刊的编辑、出版和发行，不论是三位一体、两位一体，还是三位三体，无论是定期出版，还是不定期出版，无论是公开发行还是内部发行，其总的目标就是要把各种会计理论和方法，会计的实践经验和体会，通过探讨和争鸣等方式，充分地反映会计科研的新成果和新进展，了解国际上会计理论发展动态，交流各种会计思想和会计方法，达到相互学习、相互借鉴、共同提高的目的。根据有关资料统计，从一九七九年一月到一九八五年六月为止，我国已有公开发行和内部发行的会计期刊已达100种，每期发行量达到170多万份。会计编辑、出版、发行系统的发展和壮大，为繁荣我国会计事业，提高会计人员的理论素质和写作水平，促进经济建设的健康发展，起到了积极的推动作用。

（本文由于篇幅较长，投稿时，编辑仅采用本文第一部分，并以“谈会计事业及其特征”为题，刊于《财会月刊》1996年第6期，其余内容为首次公开发表。）