【财务干货--财务篇】税前扣除凭证这五大问题，你一定要掌握

许多财务人员会认为发票是入账必不可少的合法凭证，对于无法取得发票的支出则不知如何处理，或是长期挂往来歀，或是走上寻找替票的“邪路”。

为了加强企业所得税税前扣除凭证管理，国家税务总局制定了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（税务总局公告2018年第28号）(以下简称《办法》）。对税前扣除凭证的相关概念、适用范围、管理原则、种类、基本情形税务处理、特殊情形税务处理等予以明确。

但《办法》在具体使用过程中，仍有很多人遭遇问题，小编对此提炼出五大问题，你在工作中一定用的上。

Q1：发票是唯一的税前扣除凭证吗？

A1：根据《办法》第八条规定，税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。

按照上述规定，发票仅是众多税前扣除凭证的一种，属于证明业务已经实际发生的证明方式，但是并非所有的扣除项目都属于增值税征税范围，比如固定资产计提折旧，就不需要发票。企业应当根据支出的实际性质，合理确定所需对应的税前扣除凭证。对于非应税项目支出、以及属于应取得发票情形，但是符合本办法规定的特殊情况，可以选择其他原始凭证如收款凭证、内部凭证，同样应当准予税前扣除。

Q2：税前扣除凭证和税前扣除凭证相关资料，二者同时具备才能税前扣除吗？

A2：税前扣除凭证主要是解决合法性原则，从形式上符合税收监管要求，但是这是远远不够的。考虑到现实征管的实际需求，如果单纯以税前扣除凭证作为扣除依据，缺乏其他必要资料予以佐证，实际支出是否真实难以准确判定，给税务机关监管带来难度。考虑到企业在经营活动、经济往来中还伴生有合同协议、支出依据、付款凭证等相关资料，这类资料不属于税前扣除凭证，但是详尽描述了交易内容，属于与企业经营活动直接相关而且证明税前扣除凭证真实性的证明资料。

为解决税前扣除凭证的真实性，《办法》规定，企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性，也就是实际发生。也就是说，通过税前扣除凭证和税前扣除凭证相关资料，让彼此相互印证，形成证据链条，最大限度确保业务的真实性。企业应按照法律、法规等相关规定，履行尽职保管的责任，以备包括税务机关在内的有关部门、机构或者人员核实。

Q3：对于境外取得的扣除凭证如果对其真实性存在疑问，应当如何处理？

A3：根据《办法》第十一条规定，企业从境外购进货物或者劳务发生的支出，以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。此处充分考虑到境外经营支出的实际，由于部分国家并非采取以票税的税收管理制度，此时如果强制要求以票扣除，则脱离经营实际实际，无形中给企业造成不必要的办税成本。

但是，如果税务机关对此扣税凭证存疑，相关资料有不足以佐证的，根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十三条规定，单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。

Q4：企业取得不合规发票、不合规其他外部凭证，能否在企业所得税前扣除?

A4：根据《办法》第十三条规定：企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。

第十四条规定：企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

(一)无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料(包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料);

(二)相关业务活动的合同或者协议;

(三)采用非现金方式支付的付款凭证;

(四)货物运输的证明资料;

(五)货物入库、出库内部凭证;

(六)企业会计核算记录以及其他资料。

前款第一项至第三项为必备资料。

Q5：与个人之间的经济业务，以什么作为税前扣除凭证?

A5：首先要区分支出是境内发生还是境外发生，其次要区分是增值税应税项目还是非增值税应税项目，还要区分是从事小额零星业务的个人还是其他个人。

对境内发生，且属于增值税应税项目，且对方属于办理了税务登记的个人(主要是个体工商户)，以发票作为税前扣除凭证;对境内发生，且属于增值税应税项目，但对方属于从事小额零星业务的个人，以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证(同样要注意，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息);

对境内发生，但不属于增值税应税项目，且对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证;对从境外购进货物或者劳务发生的支出，不区分单位和个人，以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。

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