企业所得税(9)

上一篇文章我们学习了所得税的相关优惠，所得税的优惠主要表现在税额式优惠、税基式优惠以及税率式优惠几个方面。

其中税额式优惠主要表现在相关行业所得直接免除所得税，购买环保设备与节能减排设备按比例抵扣所得税税额；

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税基式优惠主要表现在收入的减计确认，费用的加计扣除以及符合条件的创投企业，即采用股权投资方式投资，投资期限满2年，投资于国家鼓励和重点扶持行业的创投资金可在投资期满的当年或以后5个年度内扣除。

税率式优惠主要表现在针对高企以及先进服务业、小型微利企业的税率优惠，当然也包括针对西部地区企业的税率优惠。

我们接下来重点讲解一下关于加计扣除式的税基优惠以及小微企业方面的具体优惠政策。

先来看研发加计扣除相关的税收优惠政策内容。我们知道高新技术企业可享受研发费用在所得税汇算清缴时，费用加计75%扣除的规定。相当于放大了该费用的发生额，进而通过这种方式少缴企业所得税。

那是不是高新技术企业，归集到研发费用科目的费用都可以享受加计扣除呢。还真不是，税法上对企业加计扣除的规定细节有很多。比如人员工资、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销费用、新产品设计费与试验费以及其它相关费用等。

对于归集到研发费用中的人员工资，包括直接从事研发活动的人员的工资、保险与住房公积金等；

研发费用中的直接投入费用主要是指研发活动直接耗用的材料、燃料和动力费用、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、维修费用，通过租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费、

研发费用中折旧费用的归集是单独归类的，主要记录用于研发活动的仪器、设备的折旧费等。

无形资产的摊销也是单独核算、单独归类的。主要用于记录研发活动的软件、专利权、非专利技术的摊销费用；

新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费等与开展该项活动有关的各类费用也是单独在研发费用明细中进行归集的一个大类费用。

其他相关费用是指除了上述归集费用之外单独的一个大类，但要特别注意，此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

当然委托境外发生的研发费用，是专指境外企业的相关费用，若是直接委托境外个人进行的研发活动，不得归集进入研发费用，更不得进行税前的加计扣除。

以上是关于研发加计扣除的相关细节规定。

我们再来看所得税涉小微企业的税收优惠。首先，税法上是如何认定一家企业是否是小型微利企业呢，税法上的税收优惠的细节是怎么样的呢。

认定一家企业是小型微利企业，需满足4项标准。企业性质是居民企业，即在我国境内注册或实际管理机构在我国境内的企业。

小型企业是指不超过300人的企业，税法上认定是否属于小型企业是按其雇员人数是否超过300人为界来阐述的。

微利企业是指年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，超过100万，不超300万间的应纳税所得额，减按50%计入应纳税所得额。

若被认定为小型微利企业，适用的优惠税率是20%低税率。

小型微利企业在不超过300万元部分，其应纳税额可以按比例扣减的同时适用20%的相对低税率政策。

以上的所得税税收优惠是针对居民企业的所得税税收优惠。非居民企业的所得仍然需要向我国缴纳所得税，但是其也有不同于居民企业的税收优惠。

非居民企业缴纳所得税，适用10%低税率，且如下行为还免征企业所得税

外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；国务院批准的其它所得。

总结一下就是非居民企业普遍按10%低税率来缴纳企业所得税，部分特定利息收入是免征企业所得税的。

当然一些特殊行业是在特定期限内享受所得税的税收优惠，而不是像从事第一产业或从事环境保护、节能减排的所得永久免征企业所得税，从事集成电路产业一般同样会享受所得税的税收优惠，因为集成电路行业发展很不容易，对一个国家的发展也很重要。

资本市场的发展同样对一个国家的经济很重要，所以对证券投资基金从证券市场中取得的收入，即股票买卖、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，暂不征收企业所得税。

投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税等。集成电路与资本利得收入的税收优惠是国家针对特定行业而给予的特殊优惠政策。

我们知道了涉及所得税的收入确认时点与收入金额的确认，费用的扣除比例与扣除规定，我们还学习了针对所得税的税收优惠，比如税额式优惠，税基式优惠与税率式优惠等。

那一个居民企业或非居民企业应该缴纳多少企业所得税呢，我们该如何计算呢。

企业所得税的应纳税额=应纳税所得额（计税依据）*适用税率-减免税额-抵免税额。

我们前面学习的都是如何确定计税依据，即应纳税所得额的确定方式，收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损。我们前面文章主要在讲述如何确定收入，费用扣除的比例规定等都是为了更好的确定计税依据，即应纳税所得额。

其实任何税法的相应税额计算都需要首先确定计税依据，用计税依据乘以相应的税率即可得到相应的应纳税额。

企业所得税的计税依据，即应纳税所得额的确定不仅可以通过直接计算的方式，也可以通过间接计算的方式来确定。而考题多半是通过间接计算的方式来确定应纳税所得额。

下一篇文章我们继续讲解企业所得税的内容。