投出非货币资产成立合营公司

CASE

2015年3月31日，甲、乙、丙出资设立丁公司（合营），注册资本5000万元。甲公司股权38%，乙、丙各31%。

甲以固定资产出资，原价1600万元，累计折旧400万元，公允价值1900万元，10年折旧，无残值；乙、丙现金出资，各1550万元。

丁公司2015年4月~12月净利润1000万元。

2015年3月31日：

甲公司个别报表：

借：固定资产清理1200

累计折旧400

贷：固定资产1600

借：长期股权投资-投资成本 1900

贷：固定资产清理1200

资产处置损益700

未实现内部交易损益= 1900 -（1600-400）= 700

甲公司合并报表：

抵消未实现内部交易损益中归属于甲公司的部分= 700 * 38% = 266

借：资产处置收益266

贷：投资收益266

2015年12月31日：

调整后净利润= 1000 - 700 + 700/10 * 9/12 = 352.5

甲公司个别报表：

借：长期股权投资-投资调整 133.95

贷：投资收益133.95

CASE

2014年3月31日，甲、乙出资设立丙公司（合营），注册资本1900万元，各占50%。

甲以固定资产出资，原价1200万元，累计折旧320万元，公允价值1000万元，使用10年，无残值。乙以现金900万元出资，另支付甲公司50万元。

2014年4月~12月，丙公司净利润800万元。

2014年3月31日

甲公司个别报表：

借：固定资产清理880

累计折旧320

贷：固定资产1200

借：长期股权投资-投资成本 950

银行存款50

贷：固定资产清理880

资产处置损益120

未实现内部交易损益= 120 - 120 * (50/1000) = 120-6 = 114

甲公司合并报表：

抵消未实现内部交易损益中归属于甲公司的部分= 114 * 50% = 57

借：资产处置损益57

贷：投资收益57

2014年12月31日

调整后的净利润= 800 - 114 + 114/10 * 9/12 = 694.55

投资收益= 694.55 * 50% = 347.275

甲公司个别报表：

借：长期股权投资-损益调整 347.275

贷：投资收益347.275