中级会计资格会计实务25——借款费用（一）

借款费用简单理解就是因为借钱产生的利息和借钱的时候发生的一些手续费。如果借的是在外币，可能还会产生汇兑差额。

借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价和溢价的摊销辅助费用，以及因外币借款而产生的汇兑差额等。
因借款而发生的利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息，发行公司债券或企业债券发生的利息，以及未构建或者生产符合资本化条件的资产而发生的贷息债券所承担的利息等。

通常，我们的借款费用（利息）都是在适当的期间计入财务费用中去。

但在讲固定资产的时候，我提到过，如果一项固定资产在构建时，是借了钱建的，那么相关的利息是可以作为固定资产原值的一部分。这个做法，我们称之为借款费用资本化。

而且不仅仅是固定资产，需要长时间建造的固定资产、投资性房地产，甚至是存货、合同成本、无形资产的开发支出，在符合一定条件之下，相应的利息也能进行资本化。而这里的长时间是要求1年以上（含1年）

那么，除了时间足够长，什么样的利息可以认为是和固定资产相关，可以资本化呢？

那就要看看是否符合这些条件：

1.看借款用途

借款有可能是为了某个项目而借的。这种借款叫做专门合同。他们在合同上会标明用途。

有的借款并不是为了某个项目借的，可能借款合同的用途上就是写着为了经营活动需要借款。这种没有明确写明针对某个项目进行使用的借款，叫做一般借款。一般借款的利息通常都记到财务费用中，但如果符合资本化的资产占用了借款费用的一部分时，可以进行资本化。

2.什么时候可以将借款费用进行资本化？

即便是专门借款，也不一定能所有的利息进行资本化。必须要满足三个条件才能够将对应的利息进行资本化：

①资产支出已经发生（也就是其他的物料已经由企业自己通过购买或者赊账进行着手准备）；

②借款费用已经开始发生（也就是已经开始计息）；

③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始（可以理解为已经开始制造这项资产）。

只要以上三个条件有一个不符合，就不能够将利息进行资本化处理。

3.借款费用暂停资本化

在利息开始资本化以后，并不是一帆风顺就到达利息费用化停止的终点。有可能会遇到一些不正常的事情，导致构建资产非正常停止。在这个资产构建恢复正常之前，利息资本化也会暂停，重新回到费用化的状态。

怎么判断是不是正常呢，我们就可以通过常识来判断一个事情是否属于正常。例如教材中的例子：由于发生了工程安全事故，导致工程中断。就属于非正常的停工。而正常的停工则不需要停止利息资本化，例如：北方地区每年因在天气寒冷而季节性停工。

4.借款费用化停止资本化时点

当构建资产达到预定可使用状态或者可销售状态时，借款费用应该停止资本化。后续的利息再次归到财务费用里去。

如何判断资产达到可使用或者可销售状态：
（1）符合资本化条件的资产的实体建造或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。
（2）所构建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符。
（3）继续发生在所构建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
——教材