说说我对财务舞弊的思考

如果你去百度关于财务舞弊的文章，应该可以找到很多，很多是关于舞弊的案例，很多是教你怎么识别财务舞弊，也就是一些财务分析的文章，我也写过这种文章。本文，我想换个角度来思考财务舞弊这件事情，在前面说的那种关于舞弊的文章更多是从结果的角度去看，本文试着从过程的角度去分析舞弊这件事情。

从过程的角度去看舞弊，怎么去理解呢？我来举个例子：

比如这个小胖子，他的肉就像企业的利润，正常情况下他是自己吃胖的，因为吃了鸡腿、牛排、龙虾、鲍鱼和羊肉等等等...总之是把自己养膘了。

但是如果这个小胖子没有这些吃的，该怎么去做到自己看起来也有那么胖呢？他就有可能往自己衣服里放一个枕头，企业想利润造假也是这样子，要打肿脸充胖子！

所以，从过程的角度看财务舞弊，其实就是看企业用什么去做枕头，打算用什么放到衣服下去？

财务报表有三张报表，分别是资产负债表、利润表和现金流量表，其中现金流量表又是根据资产负债表和利润表编制出来的。那么，其实要注意的就是资产负债表和利润表。

如果你看资产负债表和利润表的每个科目，你会发现有货币资金、应收账款、存货、预收账款、固定资产、营业收入、营业成本、销售费用和管理费用这些科目。这些科目又是怎么来的，不用纠结了这个，这个就是会计准则要求企业用来做账的科目。这句话反过来讲，就是会计做账的会计科目组成了财务报表。

这样一解释，那财务舞弊的逻辑就比较好理解了，如果财务报表有水分，那是因为“会计科目”有水分；如果会计科目有水分，那是因为企业财务在做账的时候给“会计科目”注水了。所以，财务舞弊的的逻辑就回到了企业财务怎么给“会计科目”注水。

所以找企业造假的枕头，变成了找“会计科目”注水，分资产负债表和利润表两个部分来讲。资产负债表的会计科目有三部分，资产科目、负债科目和权益科目，我们以资产科目“固定资产”来解释企业舞弊（会计调节）的逻辑。

以老王早餐铺为例，老王5年前在深圳贷款1000万，花了500万买了一栋小楼卖早餐，另外500万用于日常运营，会计翠花在账上记了一笔买房500万，贷款1000万，这5年里按照会计准则的要求，翠花每年也要计提一定的折旧比如说50万，5年下来也就是250万。

早餐铺开了5年也没有很大的增长，老王也挺郁闷，马上就要还银行的钱了，于是老王和银行商量，我把楼先卖给你，深圳这几年房价涨了，按1000万卖，这样银行的钱就算还清了。

但是楼没了，老王没法继续买早餐，所以老王又和银行商量，我从你那里再把楼给买回来，付你现金1000万。

这么一操作，你会发现一个奇迹出现，明明就是一个老王正常还银行贷款的过程，但是为老王的报表带来了750万的收益，这750万怎么来的呢？我来详细解释下。

老王买楼的时候是500万买的，计提了250万的折旧，所以还剩下250万的价值，又因为是按1000万的价格卖的，所以差价750万是老王卖楼的收益，但是从本质来看，老王压根楼就没卖，连产权过户都不用，只是和银行配合玩了一个会计游戏罢了！

楼还是那个楼，还是老王的早餐铺，一进一出又回来了。

翠花的功劳功不可没，我们来梳理下翠花玩这个会计游戏的逻辑，对于【固定资产】这样一个科目，会计准则上要求财务要记录它的“初始确认”、“折旧”和“后续支出及处置”，这个过程串起来就是一项资产“从有到无”的过程，因为财务做账涉及到“初始确认”、“折旧”和“后续支出及处置”这三个步骤，所以就回到了前面的问题，财务要给【固定资产】注水，就可以从【固定资产】的“初始确认”、“折旧”和“后续支出及处置”这三个地方注水，完美，perfect，不是老司机压根看不出来！

对应到老王的早餐铺：

买楼的时候，是初始计量，翠花记录了一笔买房500万；

每年计提折旧的时候，是折旧，翠花记了一笔早餐铺折旧50万；

卖楼的时候，是固定资产处置，翠花记了一笔固定资产处置损益750万。

所以，翠花注水的地方在哪呢？在“后续支出及处置”这个点！

这个逻辑推而广之，在其它的科目也可以进行验证，比如应收账款要计提坏账，那财务就可以在计提坏账的时候注水；比如在建工程要转固，那么财务就可以在转固的时候动手脚。

利润表这个角度呢？利润表这个角度其实套路就少一些了，利润表会计准则的要求就是记录它的发生额，所以财务要注水的话，要不多记录一点发生额或者少记录一点发生额。

底层的逻辑其实都是一样的。

我举个【投资收益】的例子：

在某天的某个上午，我一土豪同事买的某只股票突然大涨，问我为啥，那个时候那公司刚好出了一季度的季报。所以，我就把那公司的报表大概研究了一下，问题就出在了“投资收益”上。

我那同事的疑惑是，业绩也没有多好，怎么会涨那么多？这公司确实收入增长一般，但是净利润增长了50%多，因为啥呢？因为这公司卖了一部分其它上市公司的股票，这股票一卖，利润表利润就多出来了。

又被套路了吧！

稍微总结下，我们经常看到的财务舞弊，已经是舞弊的结果了；我们常看的关于财务舞弊的文章，是教你怎么去识别财务舞弊；本文的角度是告诉你，一名财务人员，一名上市公司的财务总监，它会从会计科目的哪些角度去玩“会计游戏”，让利润表看起来更“胖”。

最后结论就是，对于资产负债表科目，涉及“从有到无”这个过程，所以财务人员会在“初始计量”和“后续计量”去给会计科目注水；对于利润表科目，主要是发生额，财务人员注水的时候也是从发生额入手。

好了，那本周的学习就到这里了，感谢您的阅读。