经济合同税收风险防范策略之其他事项的约定

前三篇文章分别就合同中“付款方式”、“开票时间”、“三流一致”如何约定与大家进行了分享，本文就其他事项的约定，分享如下：

一、明确涉税条款及相关事项

交易合同中应明确税费及相关事项。如在合同中约定：双方应当按照国家的有关规定，负担各自所应承担的税费。尤其是营改增后，涉及增值税纳税人身份、计税方法、适用税率（征收率）、红字开具增值税专用发票等事宜均可在涉税条款中加以明确。

二、代购货物不要垫资

财税〔1994〕26号文件明文规定，不同时具备以下三条的，税务机关会认定为是销售货物：其一，受托方不能垫付资金；其二，销货方将发票给委托方，并由受托方将发票转交委托方；其三，受托方按销售方实际收取的销售额和税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。实际操作中，集中采购业务、代购货物要特别注意垫资的问题。

例如：一家集团公司，代下属子公司去采购货物，如果集团公司垫资，国税机关就有可能认定集团公司先购买材料，然后卖给子公司，从而对集团公司征收增值税，然而此时集团公司无法取得专用发票不能抵扣进项税，因为材料所谓的进项由材料公司直接把票开给了子公司，这直接造成了集团公司的损失。

三、合同中“无偿”、“免费”等类似表达要谨慎使用

《增值税实施条例》及财税【2016】36号文，都对视同销售做出明确规定，纳税人“无偿”、“免费”发出商品、提供服务、转让无形资产或不动产，都要视同销售征收增值税。

增值税概念上的“无偿”、“免费”通常意义上是纯粹的白送，实际中大量的业务并非是真的“无偿”、“免费”而是捆绑销售。

举例说明：

商业企业买一大洗发水送一小的，买一赠一；住酒店送早餐；买房子送装修，这些送的东西都是无偿的吗？如果不买的主产品商业企业也不给你赠送副产品；如果你不住这酒店也不会享受免费的早餐；如果你不买房子装修是不会给你，所以这几类业务本质上不是白送，不是无偿。

出租房屋，租期1年（年租金12万）免费送2个月，如果这样约定的话，送的2个月也要按月租金1万缴纳增值税，尽管并没有租金收入。怎样避免多缴税呢？这种情况下，最好不要出现“送”了，直接约定租赁期14个月，全部租金12万即可。

四、合同要与企业的账务及税务处理相匹配

企业在日常经营活动中，应注重法律凭证（合同及其他资料）、会计凭证和税务凭证的相互印证，相互联系和相互支持。

为了降低企业的税收成本，有时需要给当地税务主管机关提供各种合同材料，有时需要通过合同的正确而巧妙的签订使相关业务符合税法规定。