非同一控制下企业合并的合并处理

一、购买日【两步：1调1抵】

1、调公允

情形：评估增值

调整分录：

借：固定资产/无形资产/存货

        贷：资本公积（增值额=公允价值-账面价值）

情形：评估减值

调整分录：

借：资本公积（减值额=账面价值-公允价值）

        贷：固定资产/无形资产/存货

最为常见的调公允就是调整这三类资产

【涉及所得税】

①评估增值产生应纳税暂时性差异

借：资本公积

      贷：递延所得税负债

②资产减值产生可抵扣暂时性差异

借：递延所得税资产

        贷：资本公积

2、抵权益

借：股本/实收资本

  资本公积（要考虑评估增值额或评估减值额）

        其他综合收益

        盈余公积

        商誉

        贷：长期股权投资

            少数股东权益

①资本公积=购买日子公司资本公积的账面价值+评估增值额-评估减值额

②商誉=合并成本-购买日子公司可辨认净资产公允价值x母公司持股比例

③少数股东权益=购买日子公司可辨认净资产公允价值x少数股东持股比例

④购买日子公司可辨认净资产公允价值=购买日子公司可辨认净资产账面价值+评估增值额-评估减值额

二、购买日后第1年【五步：2调3抵】

1、调公允

调整情形：按购买日公允价值调整子公司资产和负债项目

调整分录：

借：固定资产/无形资产/存货

        贷：资本公积（增值额=公允价值-账面价值）

备注：以常见的资产评估增值举例

调整情形：对子公司项目进行公允价值调整对本年净利润的影响

影响：补提折旧、补提摊销、补提销售成本

分录：

借：管理费用

        营业成本

        贷：固定资产-累计折旧（补提当年折旧）

          无形资产--累计摊销（补提当年摊销））

          存货（补提当年营业成本）

【涉及所得税】

①评估增值产生应纳税暂时性差异

借：资本公积

      贷：递延所得税负债

②转回对应的递延所得税负债

借：递延所得税负债

        贷：所得税费用

2、调长投

借：长期股权投资（子公司本年可辨认净资产变动x母公司持股比例）

        贷：投资收益（子公司本年净损益变动x母公司持股比例）

        其他综合收益（子公司本年综合收益变动x母公司持股比例）

        资本公积（子公司本年其他权益变动x母公司持股比例）

只考虑购买日子公司公允价值调整的影响，不考虑内部交易

子公司本年净损益变动=本年调整后的净利润-宣告发放现金股利

3、抵权益

借：股本/实收资本（子公司期初数+本年增减变动）

        资本公积（子公司期初数+评估增值+本年增减变动）

        其他综合收益（子公司期初数+本年增减变动）

        盈余公积（子公司期初数+本年提取盈余公积）

        年末未分配利润（子公司期初数+调整后的净利润-本年提取盈余公积-本年宣告发放的现金股利）

        商誉（购买日确认金额）

        贷：长期股权投资（按权益法调整后的账面价值）

        少数股东权益（倒挤））

①年末未分配利润=子公司期初数+本年调整后的净利润-本年提取盈余公积-本年宣告发放的现金股利

②调整后的净利润=账面净利润-补提折旧/摊销/销售成本（即公允价值与账面价值的差额在当年已实现的部分）

③本年提取盈余公积=子公司未调整净利润（账面净利润）x提取比例

4、抵损益

借：投资收益（子公司调整后的净利润x母公司持股比例）

      少数股东损益（子公司调整后的净利润x少数股东持股比例）

      年初未分配利润（子公司年初未分配利润）

      贷：提取盈余公积（子公司当年提取的盈余公积）

        对所有者（或股东）的分配（子公司当年分配的现金股利）

        年末未分配利润（差额，倒挤）

【验证：抵权益中的年末未分配利润=抵损益中的年末未分配利润】

4、抵销内部交易未实现的损益--详见考点“内部交易的合并处理”

三、购买日后第2年（较少涉及）

1、抄--照抄第1年调整分录

2、改--第1年调整分录中涉及到利润表的项目（即损益类项目）改为“年初未分配利润”

3、补--补上第2年的调整抵销分录