《审计，就这么简单》摘录5

第4章 实质性测试-1（终于进入主题了）

一、货币资金

关注：存在性和所有权

审计货币资金科目主要做的审计程序

确认书（也称“函证”）正在成为正直善良的审计师和心怀不轨的客户斗法的主要战场（伪造、串通。。。）。

现金证明的理论基础是：企业将现金托付给了出纳来管理。在企业这一边，有会计记录现金日记账；在出纳那一边，他也可以有自己的现金登记本来记录现金流入和流出。在每一期末，企业的现金日记账的余额应与出纳手里的现金是一致的（当然，出纳自己是否使用现金登记本纯粹是个人事务，只要他管好自己的现金就行）。这也是企业规定出纳不能记账的原因。

银行存款抵押：一定要看到有关存单的原件，并向银行问清楚，该企业的存款是否被限制用途或者做抵押了。

企业将定期存单作贷款抵押物时，定期存单的原件就会被贷款银行收存，并且在上面盖上“抵押物”的印鉴。而当贷款偿还后，定期存单上又会被银行加盖一个“抵押解除”的印鉴。“抵押物”和“抵押解除”的印鉴，这不就是在引着审计师多问问题吗？

不能保证本金和固定收益的理财产品，不能作为货币资金；不是与银行直接签订合同的理财产品，不属于货币资金。大家心目中的银行存款，还是指传统的保证本金和固定收益的银行存款，而非各种浮动收益甚至不能保本的理财产品。

不论是不是属于货币资金，理财产品首先是一个金融工具。根据现行的企业会计准则，把理财产品划为某一类金融资产时，应关注以下事项：

·分类为持有至到期投资的理财产品应存在活跃市场报价。

·结构性存款等理财产品如果包含必须分拆的嵌入式衍生工具，应当将该嵌入式衍生工具分拆且单独作为衍生工具核算，或者将该理财产品直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

·目前我国市场上的理财产品大多为保本浮动收益或非保本浮动收益，没有活跃市场，不包括必须分拆的嵌入式衍生工具，通常应分类为可供出售金融资产。

此外，还应根据投资期限等相关条款，考虑理财产品的流动性，并不是所有的理财产品都属于流动资产。