一、节税原理

固定资产的折旧金额是固定的（税法规定固定资产残值一经确定不得随意变更），因此无论采取哪种折旧方法，折旧抵税的效果是一样的（不考虑税率调整等因素）。但是，如果采用加速折旧方法，则能够改变税收的现金流，即前期少纳税，后期多纳税，这样，企业能够在前期获得更加充沛的资金来扩大生产。即使企业用不着这些资金，也可以把前期节约的钱存银行或购买短期理财产品赚取一定的收益，总好过提前把钱交给国家来得划算。

直线折旧和加速折旧方法对比

当然，采用加速折旧方法是有条件的，国家之所以允许某些企业采用加速折旧方法，主要有两方面的考虑：一是考虑某些固定资产的特性，例如处于强震、强腐蚀等情形的设备，如果采用直线折旧，很可能还没有到折旧年限设备就已经报废，所以允许加速折旧；二是为了鼓励企业进行设备更新改造和开展研发活动，因为固定资产投资通常需要大笔资金，而允许企业加速折旧甚至一次性将投资成本计入当期成本费用扣除，将可以直接减轻投资当年的税收负担。

二、相关政策

1.《企业所得税法》规定了两类可以采用缩短折旧年限或加速折旧方法的固定资产：由于技术进步、产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

2.适用特定行业的政策

（1）生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等六个行业：

2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法；新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

（2）轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业：

①对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业企业2015年1月1日后新购进的固定资产（包括自行建造），允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。

②对四个领域重点行业小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元（含）的，允许在计算应纳税所得额时一次性全额扣除；单位价值超过100万元的，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。

3.个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。

4.适用全行业的政策

（1）企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具（指除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按相关规定执行。

（2）单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

政策解读：

上述政策中，第2点适用特定行业的政策与第4点适用于全行业的优惠政策在规定上有所重叠，主要是因为六个行业、四个领域的优惠政策出台在先，而针对全行业的优惠政策是2018年才出台的，可以看到其优惠的范围和力度都明显加大。在适用具体政策时，我们要注意一些细节：

1.对于六个行业、四个领域有“可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法”的规定，并且对固定资产的金额、范围并没有限制（不限于设备，还可以是其他固定资产）；而对于全行业的政策，除了企业所得税法规定的两种情形以外，只能采用一次性全额扣除的方式，而不能采用缩短折旧年限或采取加速折旧方法。

2.对于六个行业、四个领域所规定的“新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备”单位价值不超过100万元允许一次性全额扣除的规定，随着后面针对全行业的政策出台，其实已经没有实质性的意义；但是，同样注意的是，其还规定了“允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法”，这是全行业政策所没有的。

3.对于六个行业、四个领域适用的政策都是针对“新购进”的设备，而适用全行业的政策还增加了对“存量”设备的规定，即不超过5000元的固定资产，无论是新购进还是已经在使用的，都可以一次性扣除。

有人可能会问，既然有一次性全额扣除的政策，为什么还要有加速折旧或缩短折旧年限的政策呢？前者对于企业而言不是更加划算吗？

这其实正是税收筹划有趣的地方，下面我们将举几个例子来帮助大家理解。

三、举例

1.不同折旧政策的节税效果简单对比

某企业2019年1月购进一台设备，价值60万元，残值为0，假设折旧年限为3年、提取该设备折旧前企业每年的利润总额为200万元，所得税税率为25%，则不同折旧方法对纳税额的影响如下：

不同折旧政策

从上表可以看到，无论哪一种折旧方法，最终的折旧和所得税总额都是一样的，但各年的折旧和所得税并不相同。如果不考虑其他因素，一次性计入成本费用对企业最有利。与直线折旧相比，这种方式相当于在投资当年为企业减负10万元。

2.是否前期折旧金额越大越好，未必！

（1）考虑所得税率变化

沿用上面例子，假设该企业当前为小型微利企业，按照现行政策，对小型微利企业适用20%税率，其中年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额。企业预计2010年随着企业规模的壮大，将不再符合小型微利的条件，为简化计算，假设折旧前利润总额还是200万元。则不同折旧方法对纳税额的影响如下：

考虑所得税率变化

在这种情况下，虽然折旧总额相同，但是企业缴纳的所得税总额则有差异，可以看到，直线折旧方法反而对企业是最有利的。而且我们看到，在第一年，虽然不同折旧方法会影响得税有，但由于企业实际的税率只有5%（25%×20%），因此即使采取一次性计入成本的方法，对企业的减负效果也并不明显。

还有一种相反的情形，就是从税率高调整到税率低，比如企业预计第二年满足高新技术企业标准，所得税率将由25%调整到15%，此时，则应该优先考虑采用一次性计入成本费用的方法。

（2）考虑企业亏损弥补

沿用上面的例子，假设企业2019年尚有剩余未弥补的亏损300万元（2014年度发生的亏损），即2019年是可以税前弥补亏损的最后一年。如果企业不是小微企业，适用25%税率。在这种情况下，不同折旧方法对纳税额的影响如下：

考虑企业亏损弥补

在这种情况下，直线折旧方法对企业最有利。

（3）考虑其他因素

单从节税的效果来看，上述的第（2）和第（3）种情形，企业应优先选择直线折旧方法。但是，现实中企业未必只是单纯考虑税收的问题，尤其是上市公司，其更加关注的是经营业绩和各项财务指标，尤其是不希望出现亏损，因为这会直接影响到公司的股价，因此很多企业即使处于税收优惠期，其仍然会选用加速折旧的方法。例如上面的例子中，如果采用缩短折旧年限的方法，到了第三年，企业已经不需要计提折旧，但是该项设备其实仍然能够为企业继续创造价值，从而提高了企业的利润空间。最粗暴如的理解方式，假如第三年企业亏损了10万元，那么，企业只要把该设备变卖（按直线折旧尚余20万元），就可以扭亏为盈。