应收票据的贴现
前面我们说过，商业汇票有不超过6个月的期限，票据到期则付款方无条件支付款项，持票人即获得票据上的款项。如果票据尚未到期而持票人急需资金，持票人就可以将票据转让给银行，提前从银行获得这笔款项，这个行为就称为贴现。而银行受理后，并非全额支付，而是要扣除掉贴现利息，将余额支付给贴现方。贴现获得的金额与贴现期直接相关，当然，还涉及到到期值和贴现率。
那么，贴现方能拿到多少款项，银行扣除掉的贴现利息又有多少呢？要想解决这个问题，首先我们得看看几个日期的确定。票据贴现问题涉及到三个日期。
一、应收票据贴现利息和贴现所得的计算
贴现所得和贴现利息的计算流程及方法如下：
1.计算贴现期（贴现日至到期日）
贴现期=票据期限—持票期
2.计算到期值
不带息票据的到期值=票据面值
带息票据的到期值=面值+利息=面值+面值×票面利率×票据期限
3.计算贴现利息
贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期
注：贴现利息公式与票据利息公式高度相似，注意区分。
4.计算贴现所得
贴现所得=到期值—贴现利息
二、贴现的核算
贴现分两种，一种是带追索权的贴现，如若付款方到期无款支付，贴现方负有向银行按期还款的责任；一种是不带追索权的贴现，贴现时贴现方即与贴现的商业汇票彻底断绝关系，无论到期付款方是否付款，均与贴现方无任何关联。
两者的核算和不尽相同。
现举例说明贴现的相关核算。
1.2025年3月6日，美宁公司销售产品，价款30000元，增值税3900元，收到付款方信达公司的不带息商业汇票一张，期限为6个月。
美宁公司账务处理如下：
借：应收票据 33900
贷：主营业务收入 30000
应交税费—应交增值税（销项税额） 3900
注：此时票据的面值为33900元，不是30000元！
2.5月6日，美宁公司因急需资金，将上述票据贴现，带追索权，年贴现率为6%。
持票期为2个月，到期日为9月6日
贴现期：5月6日至9月6日，共4个月。或者6—2=4个月；
到期值=33900元；
贴现利息-33900×6%×4/12=678元；
贴现所得=33900—678=33222元
因为贴现的最终目的是获得资金，所以借方一定有“银行存款”；银行一定会扣除贴现利息，利息记入“财务费用”；因为贴现方办理的带追索权的贴现，附有到期还款的连带责任，相当于是贴现方向银行借钱，所以贷方是“短期借款”。
借：银行存款 33222
财务费用 678
贷：短期借款 33900
3.票据到期，承兑人按期付款
票据到期，如果承兑人按期付款，则贴现方一方面手中没有了能收款的票据，所以贷“应收票据”，另一方面，不再负有还款责任，所以借“短期借款”。
9月6日，信达公司如期支付33900元。美宁公司收到银行退回的票据和付款通知。
借：短期借款 33900
贷：应收票据 33900
4.票据到期，承兑人无款支付，贴现方付款
如果票据到期，承兑人无款，因为是带追索权，所以贴现方要付款给银行。同时，贴现方销售业务发生，一直没有收到款项，所以要向付款方追款。
9月6日，信达公司无款支付，美宁公司收到银行退回的票据和付款通知，并从美宁公司划走33900元。
面向银行还款：
借：短期借款 33900
贷：银行存款 33900
面向付款方追款：
借：应收账款 33900
贷：应收票据 33900
注：如果贴现方款项不足，则按实际支付的金额记账。
接上例，9月6日，信达公司无款支付，美宁公司账户只有20000元，则银行划走20000元，其余作为贷款处理。
借：短期借款 20000
贷：银行存款 20000
借：应收账款 33900
贷：应收票据 33900
5.如果是不带追索权的贴现，则贴现时贴现方即将票据完全转让给了银行，所以不再有“应收票据”。不带息票据贴现与带追索权相同。
借：银行存款 33222
财务费用 678
贷：短期借款 33900
当堂达标：
1.美宁公司将2025年3月6日取得的商业承兑汇票于5月15日申请贴现，汇票承兑期3个月，则贴现期为( )
A．90天 B．27天 C．23天 D．22天
2.美宁公司2024年9月7日持面值30000元的不带息商业汇票一张，向银行申请贴现，银行审查后同意贴现。该票据到期日为2024年10月12日，年贴现率为12%。
要求：计算贴现天数、贴现利息和贴现净额。
【答案及解析】
1.到期值为6月6日，贴现期为5月15日至6月6日，共22天。故选D。
2.贴现天数：9月7日至10月12日，共35天；
贴现利息=30000×12%×35=350元；
贴现净额=30000—350=29650元。
