递延所得税很难吗？我给你最通俗和最全的解释（三）
递延所得税很难吗？我给你最通俗和最全的解释（三）
彭怀文
接着昨天的话题。
六、费用支出的计税基础如何确定？是否需要确定递延所得税？
在知乎上有人提出这样一个问题：
计税基础为什么不是2400-600呢？
递延所得税负债=账面价值-未来可抵扣。但是答案中的1800是本期抵扣的。
截图
截图中老师的解析无疑是正确的，但是容易理解吗？——我估计能理解的人看一眼就理解了，不能理解的还是不容易理解。
对于该问题，老彭发挥一贯热心的作风，给出了一个另类的回答，大家是否妥当：
广告费支出，既不是资产也不是负债，所以要单独理解它的计税基础是困难的，因为会计准则或教材里面只说明了资产和负债的计税基础，而没有说明损益类科目和权益类科目的计税基础。
我们要这样理解：广告费支出从何而来？是不是从资产而来的？——用银行存款支付的嘛！
所以我们先把损益类的支出，想象还原回去就是——资产，然后在看资产的计税基础。
案例中支出了2400万元，银行存款2400万元的计税基础就是2400万元。
根据税法规定，案例中广告费支出可以税前扣除1800万元，这个计税基础是不是已经就耗用了，好比一项固定资产计税基础是100万元，当年折旧税前扣除10万元，是不是计税基础就减少了10万元，我们不能再说固定资产的计税基础还是100万元。那么，广告费支出是不是就剩下600万元了呢？因为税法规定，以后年度还可以继续税前扣除，所以这个计税基础就可以继续保留下去，如果不能税前扣除了，当然就没有计税基础了。
不管是否妥当，先说说我的思维逻辑，还是用流程图来说明吧。
图6
大家觉得老彭的解释，是否说的过去呢？您有什么好的解释，主要是指通俗和容易理解的解释，欢迎留言分享。
需要说明的是，对于广告费支出，虽然我们可以确认它的计税基础，但是却不一定要确认它的“递延所得税资产”，原因还是在于“谨慎性原则”。因为以后年度是否能得到扣除税前扣除，属于一个未知数，具有很大的不确定性。只有在能够继续扣除的概率非常高的情况下，才能确认递延所得税资产。
与广告费支出类似，包括职工教育费支出、业务宣传费支出（应和广告费合并）、公益性捐赠支出等可以跨年度结转扣除的，都是存在类似的问题，不再赘述。
对于这类支出，是否确认递延所得税资产，我们一定要牢记“谨慎性原则”。对于“谨慎性原则”，老彭的理解就是尽可能少的确认资产，同时要尽可能多确认负债，最终达到尽可能少的确认利润的目的。
同样的道理，企业发生亏损的话，如果完全按照“权责发生制原则”的话，应该确认负数的“所得税费用”，从而也需要确认“递延所得税资产”，但是事实上并不是如此，原因还是在于“谨慎性原则”，要充分地考虑亏损在未来是否能够得到弥补从而实现抵税而少缴税的可能性。
所以，有时“权责发生制原则”也要屈服于“谨慎性原则”！
但是，也有二者工作作用的，比如：
对于直接计入权益类科目“资本公积”、“其他综合收益”等，会计上也基于“谨慎性原则”（主要是避免上市公司用来操纵利润），直接计入权益类科目，而不准计入损益类科目。计入后，也要考虑到这些收益在最终实现的时候，也是要交税的，而且交税的原因和对应的会计期间是计入的当期，所以在“谨慎性原则”和“权责发生制原则”的共同作用下，需要确认递延所得税负债。
所以，才有我文章开篇说的，递延所得税就是会计核算原则的集中体现！
七、递延所得税与计税基础、未来可税前扣除额之间关系
在前面的叙述中，反复出现了“计税基础”与“可税前扣除额”，那么与递延所得税之间到底有什么关系呢？由于资产、负债等计税基础计算方式并不一样，还是分别说明。
（一）资产导致的递延所得税与计税基础、未来可税前扣除额之间关系
图-7
不多说，仔细看图。搞不明白的，或者有不同看法的，欢迎与老彭探讨交流。
（二）负债导致的递延所得税与计税基础、未来可税前扣除额之间关系
图8
（三）费用或支出导致的递延所得税与计税基础、未来可税前扣除额之间关系
由于部分费用或支出，可以结转以后年度继续在税前扣除，因此也可能存在确认递延所得税的情况。
图9
八、亏损导致的递延所得税
由于亏损可以结转以后年度继续在税前弥补，导致抵扣而少交税，因此也可能存在确认递延所得税的情况。
图10
九、税务未按权责发生制确认的收入导致的递延所得税
会计上确认收入，是严格按照权责发生制原则进行确认。而税法对应税收入的确认，虽然大部分也是按权责发生制原则，但是也有部分不是，企业所得税年度申报表《A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》就列举了很多种情形。
图11
由于“所得税费用”需要按照权责发生制原则进行确认，因此对于税务上未按照此原则进行的就必须“纠偏”，其结果就是确认递延所得税。
先休息一下，明天继续。
明天应该就能结束了，明天主要讲述实务中如何确认：所得税费用以及递延所得税的后续计量。
大家如果还有什么问题，欢迎留言，我一并分析。
