我的审计笔记2---总结本次审计中的缺陷和错误

这次的报告项目负责人及复核人看完后，给我指出了不少的错误，大的主要有几个方面，总结如下：

现金流量表编制错误

这个真是硬伤，由于我没有在这上面下功夫，没有把以前学过的编制方法用出来，以致在知道了报告需要编制此表，加上报告又被催的急，无法静下来去做。于是还自以为聪明的从网上搞到了一份快速编制现金流量表，想走捷径。基础不牢，地动山摇。我做的现金流量表很快就被项目负责人看出问题。今天负责人恰好有点时间，也许是心情好，于是叫我坐他边上，细细的跟我讲了编制中主要注意的地方。

1.筹资活动产生的现金流量。按它下面的分类项目，从字面理解一般也是容易归类的，其中有一条项目是“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”，偿付利息指的是借款需要支付的利息，在做账过程中，有些会计会习惯把利息收入和利息支付做在同一个科目下，但这里要注意的就是，利息收入不能放在这一条项目，而是要放到经营活动产生的现金流量下面的项目“收到的其他与经营活动有关的现金”。

2.投资活动产生的现金流量。同样的按字母理解也是非常好归类的。但要注意的是，“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金”这个项目。在处置过程中，除了收到货币资金外，还会产生需要缴纳的税费，这里的填列就是净额既收到的处置收入减去缴纳的税费后的净值。讲到这里领导还小小的得意了下说这个一般人是不告诉的。

3.经营活动产生的现金流量。对企业来说，大部分的现金流量都是跟经营活动相关的。

“销售商品、提供劳务收到的现金”如果按正向编制法，根据资产负债表和利润表编制，就要清楚之间的勾稽关系，这里涉及的报表项目包括营业收入、应收票据期初和期末的、应收账款期初和期末的、预收账款期初和期末的以及各种比例的销项税，按负债人的说法就是把所有的进项税一次性的加进来。

“收到的其他与经营活动有关的现金”，无论是其他应付款还是其他应收款，只要涉及到借方是货币资金的就属于这一项目。同样的，“支付的其他与经营活动有关的现金”，贷方是货币资金的其他应付货款或者其他应收款归到这里。

“支付给职工以及为职工支付的现金”包括工资、福利、社保等，并且是本期支付出去的货币资金。

另外还要注意下跨期支付的情况。总之现金流量是根据收付实现制进行编制，要记住这个原则。

对于小的企业还有另外的编法也不容易在金额上出错，那就是根据现金银行存款的对方科目进行分析，这里又要用到审计软件的操作了再加上excel的运用，会用了才知道真的好用，才能称得上加上快速编制四字。

关于律师事务所计提企业发展基金和执业风险基金

当复核人问到我这个问题时答不出来，在审计的时候，我想当然的认为会计提了多少就是多少，对此没有思考过这两个基金是什么。请教过其他做过律师事务所账的同事后，我才知道了相关的内容。律师事务所行业，有政策规定要计提企业发展基金和执业风险基金，说到这我有必要去找找看这个政策的原文。总的计提比例是销售收入的3%，根据计提后的金额发展基金和风险基金再按1比6的比例划分，并从净利润中分配出来。企业发展基金计入盈余公积，执业风险基金计入长期应付款科目。具体的会计分录为借：利润分配-计提企业发展基金，贷：盈余公积-企业发展基金，借：利润分配-计提执业风险基金，贷：长期应付款。

这个错误让我反思自己，遇到没见过的要主动思考而非一带而过，审计书上说到的职业怀疑也包括这个吧。

房租费的调整

这个相对好理解，就是会计把去年下半年的房租费做到了今年的费用中。我没有调整原因是我觉得不影响最后的未分配利润。复核人说要调整主要是金额较大。说到这里，我突然觉得我有没有调整错了，是进入到以前年度损益调整呢，还是放在前期差错中呢，最后我放在以前年度损益调整中了。项目负责人说小企业可以直接用利润分配未分配利润科目。

还有 一些其他的错误，报告格式，调整后附注中的数字修改时漏了几处，总之修改了好多次，真心觉得出一个完整的审计报告不容易。